據(jù)悉,用于生產(chǎn)該部件的特殊設(shè)備無(wú)轉(zhuǎn)賣價(jià)值。一般生產(chǎn)間接費(fèi)用基于直接人工小時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂S捎趩挝怀杀緸?0元,以年生產(chǎn)2萬(wàn)個(gè)ABC部件為依據(jù),總成本為60萬(wàn)。此時(shí),一家外部供應(yīng)商同意50萬(wàn)的總價(jià)格供應(yīng)這2萬(wàn)個(gè)部件。請(qǐng)問(wèn),XYZ公司是否應(yīng)接受這家公司的供貨?
錯(cuò)誤的分析
公司經(jīng)理建議向供應(yīng)商購(gòu)買,外包這項(xiàng)業(yè)務(wù)。因?yàn)橘?gòu)買的成本(50萬(wàn))低于自行生產(chǎn)的總成本(60萬(wàn))。
正確的分析
上述分析的錯(cuò)誤在于,自行生產(chǎn)產(chǎn)生的60萬(wàn)總成本并非全部為相關(guān)成本,而用于購(gòu)買的50萬(wàn)成本則完全相關(guān)。因此,我們來(lái)具體看一看,哪些成本即使不生產(chǎn)也要花費(fèi),哪些成本只有生產(chǎn)才會(huì)花費(fèi)(見圖表8)。
通過(guò)圖表8,我們可以清晰地看出,在生產(chǎn)ABC部件的過(guò)程中,只有直接材料、直接人工、變動(dòng)的間接費(fèi)用,以及監(jiān)督人員薪金都是相關(guān)成本。由于一般生產(chǎn)的間接費(fèi)用是不可避免的,且生產(chǎn)該部件的特殊設(shè)備無(wú)專賣價(jià)值,設(shè)備折舊屬于沉沒(méi)成本,所以,設(shè)備折舊與一般生產(chǎn)的間接費(fèi)用為不相關(guān)成本,決策時(shí)無(wú)須考慮這兩部分成本。此時(shí),我們發(fā)現(xiàn)自行生產(chǎn)的總成本為34萬(wàn),外包業(yè)務(wù)的購(gòu)買成本為50萬(wàn),因此,公司應(yīng)選擇自行生產(chǎn)該部件,而非將業(yè)務(wù)外包出去。
由此可見,如果不進(jìn)行生產(chǎn)而可以節(jié)省的成本的,才是我們需要考慮的相關(guān)成本,而即使不生產(chǎn)也無(wú)法節(jié)省的成為則是無(wú)須關(guān)注的不相關(guān)成本。
機(jī)會(huì)成本
事實(shí)上,許多在會(huì)計(jì)報(bào)表中非常重要的成本(如沉沒(méi)成本),在決策考量時(shí)都是無(wú)須關(guān)注,而一些在報(bào)表中不曾體現(xiàn)的成本,卻應(yīng)在決策時(shí)卻予以高度重視。機(jī)會(huì)成本就是其中的典型。
機(jī)會(huì)成本與決策息息相關(guān),它不是通常意義上的成本(一種支出或費(fèi)用),而是指選擇某項(xiàng)方案(放棄其他方案)可能損失的潛在利益。它是管理者在考慮決策時(shí)需要關(guān)注的重要成本之一,盡管它永遠(yuǎn)不會(huì)在賬面上顯示出來(lái)。通常,管理者自身的時(shí)間與資金,是最容易被忽視的機(jī)會(huì)成本。
舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子,如果你有一個(gè)億的資金,現(xiàn)在拿來(lái)投資,一年后收益為200萬(wàn)。從會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)出你今年賺了兩百萬(wàn)。然而事實(shí)上,你這項(xiàng)投資的收益是很糟糕的。如果銀行利率為3%,你就算將1億資金存入銀行還能獲得300萬(wàn)的利息。因此,我們?cè)跊Q策時(shí)不能考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn),而是要將其減去機(jī)會(huì)成本,得出經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),這才是決策時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。
同樣,目前絕大多數(shù)管理者們都熱衷于參加各式各樣的培訓(xùn),旨在提升自我的能力與素質(zhì)。然而在這期間,你所耗費(fèi)的最大成本并非你繳納的高額學(xué)費(fèi),而是你來(lái)參加培訓(xùn)所占用的時(shí)間。同樣的時(shí)間,你可以用來(lái)為公司創(chuàng)造更多的價(jià)值,你所放棄的這些價(jià)值就是你的機(jī)會(huì)成本。因此,作為一個(gè)管理者,無(wú)論是在為公司篩選培訓(xùn)項(xiàng)目,還是在選擇自己參與的培訓(xùn)課程時(shí),都應(yīng)更加注重培訓(xùn)的效果,而非培訓(xùn)的費(fèi)用。因?yàn)槟呐率遣灰X的培訓(xùn),也需要耗費(fèi)你的時(shí)間和精力。
當(dāng)然,決策中某一既定行動(dòng)的機(jī)會(huì)成本有時(shí)是很難衡量的,成本估計(jì)很有可能是高度主觀和隨意的。此外,衡量資金的價(jià)值時(shí),應(yīng)以貼現(xiàn)指標(biāo)為依據(jù)。這些都應(yīng)引起管理者的重視。