相對(duì)于豐富多彩的會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是顯得原則和抽象，而且會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域永恒的矛盾，正是這一矛盾推動(dòng)著會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展，同時(shí)也是這一矛盾給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度一般來(lái)不及規(guī)定，而對(duì)一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也不可能面面俱到，這就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。以下是工作中遇到的幾個(gè)問(wèn)題，談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法，以請(qǐng)教于同行。
一、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問(wèn)題
籌辦期是公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)備階段，在這個(gè)階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有正常開(kāi)展，主要進(jìn)行投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的公司，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒(méi)有開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)須編制利潤(rùn)表，但為了反映籌辦期間公司的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量缺乏凈利潤(rùn)基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。
首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時(shí)，如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，主要包括登記注冊(cè)費(fèi)、估驗(yàn)資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入不存在直接的聯(lián)系�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，并在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月的損益。可見(jiàn)開(kāi)辦費(fèi)從實(shí)質(zhì)上講是應(yīng)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求而設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要準(zhǔn)備，是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將開(kāi)辦費(fèi)引起的現(xiàn)金流出作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出是恰當(dāng)?shù)模捎谶@種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開(kāi)辦期長(zhǎng)短不一，短則幾個(gè)月，長(zhǎng)則幾年。實(shí)務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開(kāi)辦費(fèi)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒(méi)有考慮開(kāi)辦費(fèi)的性質(zhì)，同時(shí)也導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性降低，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
其次，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)除應(yīng)采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量外，還應(yīng)在補(bǔ)充資料中以間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒(méi)有編制利潤(rùn)表，沒(méi)有間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的凈利潤(rùn)基礎(chǔ)，所以籌辦期企業(yè)無(wú)須也不可能以間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即無(wú)須編制將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資料。
