納稅籌劃方案要建立在符合稅法規(guī)定基礎(chǔ)上才能獲得成功，凡是不符合稅法規(guī)定的納稅籌劃方案，充其量只是個(gè)“掩耳盜鈴，自欺欺人”而已

　　因符合條件的新辦企業(yè)有許多稅收優(yōu)惠（包括企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅等），許多納稅籌劃方案就針對(duì)這一點(diǎn)來操作。許多享受完新辦企業(yè)優(yōu)惠后的老企業(yè)在重新注消后，再次成立新的企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠，鉆稅法的空子。

　　稅務(wù)總局、財(cái)稅部在2006年先后下發(fā)了兩個(gè)文件《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》和《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》，從幾個(gè)方面強(qiáng)化了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有效地堵住了新辦企業(yè)的稅法漏洞。

　　部分納稅籌劃人員對(duì)上述兩個(gè)文件研究不夠深入，打稅法的“擦邊球”，結(jié)果企業(yè)付出了不菲的“稅務(wù)顧問費(fèi)”，得到的是“偷稅不成反賠上滯納金和罰款”。

　　下面，筆者結(jié)合兩個(gè)納稅籌劃案例和相關(guān)文件的規(guī)定，分析一下所謂的“新辦企業(yè)”不符合“稅法的新辦企業(yè)”條件，不能享受稅收優(yōu)惠的案例。

　　案例一

　　摩天建筑公司共有職工200人，其中，自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部12人，管理人員8人，其余為建筑工人。2007年，該公司實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。

　　在納稅籌劃前，該公司2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)為330萬(wàn)元，其中

　�。�1）、營(yíng)業(yè)稅：5000×3％=150萬(wàn)元。

　�。�2）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：150×（7％+3％）=15萬(wàn)元。

　�。�3）、企業(yè)所得稅：500×33％=165萬(wàn)元。

　　納稅籌劃方案：根據(jù)《關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，“為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”

　　本例摩天建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，然后將管理人員和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部轉(zhuǎn)移至甲公司，將其余180名建筑工人轉(zhuǎn)移至乙公司。甲公司可專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務(wù)，然后將施工勞務(wù)分包給乙公司，施工技術(shù)、施工材料由甲公司負(fù)責(zé)提供。

　　仍然以2007年度數(shù)據(jù)測(cè)算，假設(shè)2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬(wàn)元，其中分包給乙公司1000萬(wàn)元（施工勞務(wù)部分），甲公司應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：

　　1、甲公司安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例達(dá)到60％，因此，可免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　2、乙公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬(wàn)元，其中（1）、營(yíng)業(yè)稅：1000×3％=30萬(wàn)元。（依據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定，“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”）

　�。�2）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：30×（7％+3％）=3萬(wàn)元。

　　（3）、企業(yè)所得稅：100×33％=33萬(wàn)元。

　　3、甲、乙兩公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬(wàn)元（30+3+33）萬(wàn)元。

　　納稅籌劃的效果：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減少264萬(wàn)元（330－66）萬(wàn)元。

　　上述納稅籌劃方案表面上看是天衣無縫，其實(shí)根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定的新辦企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，上述納稅籌劃方案是有納稅風(fēng)險(xiǎn)的。

　　依據(jù)規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”[next]

　　該方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)為：上述摩天公司的業(yè)務(wù)和管理人員等轉(zhuǎn)移到甲公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)上述規(guī)定，利用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將甲公司不予認(rèn)定為新辦企業(yè)，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

　　值得說明的是，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》第二條：“原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)。”

　　規(guī)定可知：上述納稅籌劃方案中甲、乙兩公司不屬于上述的“不能視為新辦企業(yè)”的幾種情況之一，可以作為新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠。

　　甲公司年節(jié)約營(yíng)業(yè)稅及附加為4000×3％×（1＋7％＋3％）=132萬(wàn)元。考慮節(jié)約營(yíng)業(yè)稅及附加后新增的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為44萬(wàn)元（132×33％），該方案節(jié)稅金額為88（132－44）萬(wàn)元。

　　綜上可知，上述納稅籌劃方案將原公司的業(yè)務(wù)一分為二，達(dá)到新辦公司享受稅收優(yōu)惠的目的。在企業(yè)所得稅方面，新辦公司將不能享受稅收優(yōu)惠；在營(yíng)業(yè)稅方面，鑒于目前的稅收政策規(guī)定的不夠具體，尚可享受稅收優(yōu)惠。