案例二

　　甲公司是一家財(cái)稅咨詢公司，2006

年的企業(yè)所得稅稅率為33％，甲公司的股東另外設(shè)立了乙財(cái)稅咨詢公司（2006年的企業(yè)所得稅稅率為33％）和丙公司財(cái)稅咨詢公司（2006年根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅免征）。
 

　　為規(guī)避甲公司33％的企業(yè)所得稅高額負(fù)擔(dān)，甲公司采用了所謂的“納稅籌劃”手段。

　　2006年甲公司利用所控制的乙和丙兩家財(cái)稅咨詢公司，將取得的勞務(wù)收入轉(zhuǎn)移到互為關(guān)聯(lián)的丙免稅公司，共計(jì)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入810萬元。

　　1、2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與吉祥公司簽訂代理業(yè)務(wù)協(xié)議書，同年7月出具加蓋“甲公司”印章的審計(jì)報(bào)告，由丙公司開票收取460萬元的代理費(fèi)。

　　2、2006年11月，甲公司協(xié)同乙公司與如意公司簽訂代理協(xié)議書，由丙公司作收入并出具發(fā)票50萬元。在此期間，一直由甲公司委派單位員工負(fù)責(zé)該項(xiàng)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施。

　　3、2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與正大公司簽訂代理協(xié)議書，丙公司收取代理費(fèi)300萬元。在此期間，一直由甲公司委派本單位員工負(fù)責(zé)該項(xiàng)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施。

　　此方案轉(zhuǎn)移收入810萬元，扣除成本費(fèi)用稅金等后，應(yīng)納稅所得額為765萬元，表面上節(jié)約企業(yè)所得稅金額為252萬元。

　　根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，丙公司的業(yè)務(wù)是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，并不能享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。此納稅籌劃方案產(chǎn)生的后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。

　　甲公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予甲公司的處罰為：

　　1、補(bǔ)稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條“中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，甲公司的所得收入應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。甲公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為252萬元。

　　2、滯納金：根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定，對甲公司少繳稅款加收滯納金，應(yīng)繳滯納金28萬元。

　　3、罰款：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”的規(guī)定，甲公司上述行為是在賬簿上不列收入的行為，后果是少繳應(yīng)納稅款，屬于偷稅，偷稅金額為252萬元。根據(jù)甲公司的行為性質(zhì)和造成的嚴(yán)重后果，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予其4倍的罰款，金額為1008萬元。

　　上述三項(xiàng)合計(jì)總金額為1288萬元。

　　從上述兩個案例可明顯看出，納稅籌劃方案要建立在符合稅法規(guī)定基礎(chǔ)上才能獲得成功，不符合稅法規(guī)定的納稅籌劃方案充其量只是個“掩耳盜鈴，自欺欺人”而已！

　　值得說明的是，2008年實(shí)施的《企業(yè)得所稅法》在第四章《稅收優(yōu)惠》中已取消了上述新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠了。