例二:藍(lán)天公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團(tuán)公司,2002年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤3000萬元,其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤500萬元,分公司B損300萬元,該企業(yè)所得稅率為33%,則該集團(tuán)公司在2002年度應(yīng)納稅額=(3000+500-300)×33%=1056(萬元)如果上述A、B兩家公司換成子公司,總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為33%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=3000×33%=990(萬元),A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×33%=165(萬元),B公司由于2002年度發(fā)生虧損,則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。
那么,藍(lán)天公司2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為:990+165-1155(萬元),高出總分公司整體稅收:1155-1056=99(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同,則上述情況又會發(fā)生變化。
例3:南京天順總公司在海南和珠海各設(shè)一家分公司,其中,南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為33%,海南和珠海均為15%。2002年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤2000萬元;海南、珠海兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤200萬元和300萬元?偣疽(guī)定,子公司稅后利潤的60%匯回總公司,40%自己留用,則2002度:公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×33%=660(萬元)海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元)珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15=45(萬元)子公司匯回總公司利潤額=(200-30)×60%+(300-45)×60%=255(萬元)匯回利潤應(yīng)交納所得稅=255×(33%-15%)=45.9(萬元)藍(lán)天公司總體稅收=660+30+45+45.9=780.9(萬元)若將上述兩家子公司改成分公司,則藍(lán)天公司整體稅收=(2000+200+300)×33%=825(萬元)這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收825-780.9=44.1(萬元)?梢姡O(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體,因而子公司的虧損不能并入總公司帳上;而分公司和總公司是同一法律實(shí)體,其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此,當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,可以在進(jìn)入地的初期,針對當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況,考慮設(shè)立分公司,從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減,以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時,應(yīng)考慮設(shè)立分公司,可以在盈利時保證能享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。
三、私營企業(yè)與個體工商戶的選擇
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,我國私營企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,而個體工商戶則適用于《中華人民共和國個人所得稅法》,從稅率上看私營企業(yè)應(yīng)稅額在3萬元以下時,稅率為18%,年應(yīng)稅所得額在3萬元至10萬元時,稅率27%,年應(yīng)稅所得額在10萬元以上時,稅率為33%;個體工商戶應(yīng)稅額在3萬元時,適用邊際稅率為20%,直接看似乎高于私營企業(yè),但由于個體工商戶適用稅率為累計(jì)進(jìn)稅率,其實(shí)際稅率只有15.8%,低于私營企業(yè)18%的水平;個體工商戶應(yīng)稅額為10萬元時,適用邊際稅率為35%,也高于私營企業(yè)33%的稅率,但實(shí)際稅率只有28.25%,由此可見,在同等盈利水平下,個體工商戶比私營企業(yè)獲取更多好處,但個體工商戶也有許多缺點(diǎn),如規(guī)模孝難于擴(kuò)展業(yè)務(wù)等。而私營企業(yè)則有相對嚴(yán)密組織,能擴(kuò)展經(jīng)營,降低費(fèi)用,提高盈利水平等特點(diǎn),所以,投資人在投資前應(yīng)該選擇何種組織形式,應(yīng)綜合考慮多種因素,作出對自己有利的選擇。
四、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇
所謂內(nèi)資企業(yè)是指:國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國內(nèi)個人資產(chǎn)創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國有企業(yè),集體企業(yè)、私營企業(yè),聯(lián)營企業(yè)和股份制企業(yè)。所謂外資企業(yè)是指經(jīng)中國政府批準(zhǔn)在中國境內(nèi)設(shè)立的有外國資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。主要包括:中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)。
內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別:內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小,為18%和27%兩個檔次;面外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大,分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄,主要有第三產(chǎn)業(yè),利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等,外資企業(yè)的適用范圍較寬,主要有:生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè),以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等,內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時間較短,一般為1-3年,而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時間較長,一般為5年或5年以上。另外,內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同,內(nèi)資企業(yè)適用10個以上,外資企業(yè)適用6個稅種?梢,外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多,稅收差別也較大,在其它條件相同時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇開辦合資企業(yè)。