國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《稅收減免管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）后，引起了媒體、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的高度關(guān)注。不少媒體紛紛以《稅收減免有了統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，減免稅類(lèi)型更合理》、《我國(guó)法定減免稅不再層層審批》、《減免稅年審制將取消》等大標(biāo)題作了簡(jiǎn)明報(bào)道。權(quán)威人士稱，《辦法》從今年10月1日實(shí)施后，對(duì)規(guī)范減免稅管理，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益具有重要意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理減免稅的方式，納稅人辦理減免稅程序等方面將發(fā)生巨大變化，減免稅管理新格局即將形成。

    法規(guī)解讀：《辦法》有四大突破

   國(guó)家稅務(wù)總局的權(quán)威人士在接受記者采訪時(shí)指出，減免稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收、管理和檢查中的重要工作，任務(wù)非常繁重。以前減免稅管理辦法只是分別在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等有關(guān)稅種的具體規(guī)定中體現(xiàn)，缺乏統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)�？陀^上存在減免稅審批和管理中程序繁瑣、責(zé)權(quán)不清的問(wèn)題。

    國(guó)家稅務(wù)總局按照國(guó)務(wù)院有關(guān)國(guó)家行政審批制度改革的精神和要求，從加強(qiáng)依法治稅，強(qiáng)化科學(xué)管理，優(yōu)化納稅服務(wù)出發(fā)，制訂了第一部適用于各稅種減免稅的《辦法》，目的就是要建立審批程序簡(jiǎn)化、審批標(biāo)準(zhǔn)明確、監(jiān)督有力、行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的減免稅管理體制�！掇k法》有以下幾大突破：

    首先，合理劃分減免稅類(lèi)型�！掇k法》首次明確把減免稅的類(lèi)型劃分為備案和報(bào)批兩種類(lèi)型。該人士指出，我國(guó)各稅種中都有數(shù)量不等的減免稅規(guī)定，不同稅種的減免稅管理辦法也不同。隨著國(guó)家行政許可審批制度的改革，取消了不少涉稅審批項(xiàng)目，國(guó)家稅務(wù)總局相應(yīng)制訂了一大批后續(xù)管理辦法。因此在減免稅方面，就存在需要審批和不需要審批的兩種減免稅，需要審批的減免稅必須規(guī)范程序和權(quán)限；不需要審批的減免稅也需要明確、統(tǒng)一管理辦法。

    備案類(lèi)的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅，納稅人只要達(dá)到相應(yīng)條件，就可以享受相應(yīng)的減免稅待遇。這類(lèi)減免稅具有普遍性，減免稅的條件由法律、行政法規(guī)作出了清晰界定，符合條件的納稅人數(shù)量眾多。這類(lèi)減免稅取消審批后，既減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)荷，提高了工作效率，也減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)實(shí)中審批僅是走一個(gè)形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義。

    報(bào)批類(lèi)減免稅是指納稅人根據(jù)相應(yīng)的稅法和稅收政策規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范的程序和權(quán)限審核后確認(rèn)批準(zhǔn)的減免稅，即通常意義上需要個(gè)案審批的減免稅。

    據(jù)記者了解，國(guó)務(wù)院保留的非行政許可項(xiàng)目中的減免稅項(xiàng)目，比如出口貨物退免稅審批，外商投資企業(yè)分階段投資或追加投資享受稅收優(yōu)惠審批等，以及《辦法》附件中《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》中所列的減免稅項(xiàng)目，肯定屬于報(bào)批類(lèi)減免稅；國(guó)務(wù)院分批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目中涉及的減免稅項(xiàng)目，比如中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免所得稅審批，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營(yíng)業(yè)稅審批等，屬于備案類(lèi)的減免稅。

    但是，具體哪些減免稅屬于備案類(lèi)，哪些屬于報(bào)批類(lèi)，下一步將作進(jìn)一步明確和規(guī)范。

    其次，規(guī)范了審批手續(xù)，簡(jiǎn)化了程序。劃分備案和報(bào)批兩種減免稅的主要目的，就是根據(jù)不同的類(lèi)型制訂不同的管理方法，以提高工作效率，方便納稅人。主要變化有：備案類(lèi)減免稅不再需要納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，不再需要層層審批，只需要納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)資料備案即可。此舉可大大減輕納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，提高了效率。對(duì)于報(bào)批類(lèi)減免稅，過(guò)去需要納稅人首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，然后層層審批，新的規(guī)定是納稅人可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，減少了中間環(huán)節(jié)。

    第三，納稅人合法權(quán)益得到切實(shí)保障。過(guò)去，納稅人同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目的，如果不能分別核算或核算不清，不得享受減免稅優(yōu)惠政策。此次《辦法》調(diào)整為：納稅人同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。新規(guī)定考慮到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)，比如有些企業(yè)因?yàn)榭陀^原因，很難對(duì)免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目耗用的水、電和人力進(jìn)行清晰核算，對(duì)這種情況如果一律不予減免稅很難讓納稅人接受，新規(guī)定無(wú)疑對(duì)納稅人是有利的。其次，《辦法》規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇但未享受而多繳稅款的，凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒(méi)有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在《稅收征管法》第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，即納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可要求退還多繳的稅款。此條規(guī)定給一些不太了解稅法，沒(méi)有享受依法應(yīng)獲得減免稅待遇的納稅人一條補(bǔ)救的出路。另外，《辦法》還規(guī)定，減免稅期限超過(guò)1個(gè)納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。因此，無(wú)論減免稅期限是3年還是5年，納稅人都僅需要報(bào)批一次，可以大大減輕工作量。這些變化不僅保障了國(guó)家稅收的利益，同時(shí)又注重對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，體現(xiàn)了執(zhí)法和服務(wù)的統(tǒng)一。

    第四，規(guī)范了減免稅的監(jiān)督管理。減免稅劃分為兩種類(lèi)型后，如何監(jiān)督管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的巨大挑戰(zhàn)�！掇k法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專(zhuān)項(xiàng)檢查，每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清理、清查，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。這項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上改變了過(guò)去困擾納稅人的減免稅年審制度。過(guò)去，納稅人經(jīng)批準(zhǔn)享受減免稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年要按規(guī)定程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行年審，納稅人免不了要提供大量的資料，稅務(wù)人員有時(shí)甚至還要到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行檢查，如果納稅人不能通過(guò)年審，就不能享受減免稅。《辦法》將過(guò)去實(shí)行的對(duì)減免稅每年年審制度，調(diào)整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或者其他專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合，減輕了納稅人每年應(yīng)付年審的負(fù)擔(dān)，同時(shí)又加強(qiáng)了對(duì)減免稅的監(jiān)督。強(qiáng)化監(jiān)督管理的另一個(gè)方面是明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批減免稅、接受減免稅備案的時(shí)限，可以有效提高效率。

    該人士強(qiáng)調(diào)，《辦法》是從減免稅管理上作出了規(guī)范，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上改變減免稅的政策條件，符合什么條件才能享受減免稅，仍然執(zhí)行各稅種的具體規(guī)定。另外，《辦法》沒(méi)有涵蓋減免稅管理的方方面面，以前的規(guī)定只要不同《辦法》相抵觸，仍然有效。

    基層稅務(wù)機(jī)關(guān)：《辦法》切合征管實(shí)際

    8月23日，北京市朝陽(yáng)區(qū)國(guó)稅局召開(kāi)稅企座談會(huì)，所得稅、流轉(zhuǎn)稅管理科的干部和北京首信股份有限公司等6家企業(yè)主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人交流了對(duì)《辦法》的看法。

    所得稅管理科科長(zhǎng)張明壘認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局此時(shí)出臺(tái)《辦法》，有比較重大的意義�！掇k法》首次明確把減免稅劃分為兩大類(lèi)，規(guī)定了不同的管理辦法，切合稅收征管實(shí)際。朝陽(yáng)區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的數(shù)量增加非常快，平均每月增加1000戶左右，1年增加10000多戶，目前我們管轄的企業(yè)所得稅納稅人已經(jīng)達(dá)到36000多戶。這些納稅人中相當(dāng)一部分能夠享受減免稅優(yōu)惠，去年新批準(zhǔn)享受企業(yè)所得稅減免的企業(yè)戶數(shù)就有1500戶，相當(dāng)于2001年所得稅分享體制改革時(shí)的7倍；今年到目前已批準(zhǔn)1200戶企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。如何對(duì)批準(zhǔn)享受企業(yè)所得稅減免的企業(yè)，以及符合企業(yè)所得稅減免條件的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范有效的管理，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的巨大挑戰(zhàn)。《辦法》提出了簡(jiǎn)化手續(xù)，規(guī)范管理的總體思路，與《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。同時(shí)，《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)所得稅報(bào)批類(lèi)減免稅的審批條件，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人依法辦理減免稅。