隨著全面預(yù)算管理在國內(nèi)的逐步推廣，預(yù)算正被越來越多的企業(yè)所重視，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段和工具。企業(yè)期望通過預(yù)算解決目標(biāo)分解、經(jīng)營預(yù)測、成本控制、提升管理基礎(chǔ)等現(xiàn)實目的，更多的管理者則把預(yù)算重點放在如何落實部門責(zé)任、加強企業(yè)內(nèi)部考核上。那么，預(yù)算應(yīng)如何實現(xiàn)這一功能呢?

    從企業(yè)綜合價值管理的角度理解，預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。

    要理解這一觀點，我們首先要搞清楚預(yù)算管理和績效管理在企業(yè)綜合價值管理中的功能和所處的位置。從企業(yè)綜合價值管理模型中，能夠很清楚的看出他們之間的關(guān)系：

    企業(yè)將一系列以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的管理活動進行有機的融合，使其在價值管理循環(huán)中發(fā)揮自身功能的同時，又起到承接上下游管理活動的作用，為達到這一目標(biāo)而采取的一系列管理整合活動，就是企業(yè)綜合價值管理的內(nèi)涵。

    從模型中我們看出：預(yù)算管理和績效管理是構(gòu)成企業(yè)綜合價值管理的重要環(huán)節(jié)，其中預(yù)算管理處于上游，聯(lián)接企業(yè)戰(zhàn)略和績效管理，績效管理處于下游，聯(lián)接預(yù)算管理和薪酬激勵。

    企業(yè)從中長期戰(zhàn)略規(guī)劃到年度的經(jīng)營計劃，是對戰(zhàn)略規(guī)劃的分解過程和落實到年度經(jīng)營策略的產(chǎn)生過程，在這個過程中，圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)需要制定出下一經(jīng)營年度需要做哪些事情，做這些事情要達到什么樣的經(jīng)營效果等內(nèi)容，接下來，企業(yè)通過預(yù)算對現(xiàn)有的和潛在的資源進行合理配置，以期望達到企業(yè)制定的年度總目標(biāo)，并將總目標(biāo)分解到各業(yè)務(wù)單元和責(zé)任組織，從而形成詳細和明確的分解目標(biāo)。為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)，需要將各業(yè)務(wù)單元和責(zé)任組織的分解目標(biāo)納入企業(yè)績效考核中，通過實施績效評價和薪酬激勵等績效管理手段，促使企業(yè)發(fā)展向戰(zhàn)略目標(biāo)靠攏。

    然而許多企業(yè)管理者在推行預(yù)算管理的過程中，雖然認識到預(yù)算管理的重要，卻并沒有真正理解預(yù)算管理與績效管理之間的關(guān)系，不知道如何實現(xiàn)預(yù)算管理和績效管理的有效整合，這必然導(dǎo)致事倍功半，甚至帶來與預(yù)期相悖的反效果。

    企業(yè)管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，預(yù)算管理在其中真正要發(fā)揮其輔助戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營績效的因素，而且更為重要的是要與企業(yè)績效管理體系相結(jié)合，形成一個完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，預(yù)算才能夠名副其實地扮演起戰(zhàn)略監(jiān)控的角色。那么在這個過程中，預(yù)算管理是如何發(fā)揮自身功能，并與績效管理如何有效聯(lián)接呢？

    預(yù)算組織與績效管理的關(guān)系

    預(yù)算責(zé)任中心劃分是預(yù)算管理的一項基礎(chǔ)工作，目的是為了確定企業(yè)預(yù)算管理的組織責(zé)任類型。預(yù)算責(zé)任中心的劃分通常以企業(yè)自然組織為單位，根據(jù)其組織職能的特征以及對預(yù)算目標(biāo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，將企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)劃分為費用中心、成本中心、利潤中心和投資中心，從而有利于企業(yè)分解經(jīng)營目標(biāo)、落實經(jīng)濟責(zé)任。

    預(yù)算責(zé)任中心的劃分形式絕不是僅僅適用于預(yù)算管理，企業(yè)內(nèi)其他的管理活動都可依據(jù)這種組織體系，形成統(tǒng)一的組織管理方式。

    績效管理是管理者為了達到組織目標(biāo)對各級組織和員工進行績效計劃制定、績效輔導(dǎo)實施、績效考核評價、績效反饋面談、績效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過程，其目的是持續(xù)提升組織和個人的績效。從組織績效管理的角度，預(yù)算責(zé)任中心的劃分為績效管理提供了落實績效目標(biāo)、跟蹤績效成果、開展績效分析的對象和責(zé)任區(qū)分。

    預(yù)算目標(biāo)與績效管理的關(guān)系

    什么是預(yù)算？預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營（管理）計劃的數(shù)量表現(xiàn)和價值表現(xiàn)，它是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法。它通過合理分配人力、物力和財力等資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)實施進度，控制費用支出，并預(yù)測現(xiàn)金流量和利潤。

    從上述定義中我們可以理解，預(yù)算從計劃而來，是對計劃的數(shù)量表現(xiàn)和價值表現(xiàn)，也可以簡單的說，預(yù)算是量化的計劃，他將計劃中的各項行動方略通過數(shù)量化和貨幣化的形式呈現(xiàn)出來，使參與計劃實施的各責(zé)任主體的工作目標(biāo)有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)。同時，預(yù)算又將這些目標(biāo)帶到績效管理中去，形成公司及部門關(guān)鍵績效指標(biāo)的主要來源，為績效管理提供制定組織業(yè)績計劃的基礎(chǔ)和依據(jù)。

    預(yù)算目標(biāo)的制定過程是對企業(yè)資源合理配置的過程，在這一過程中，預(yù)算目標(biāo)要充分考慮到企業(yè)內(nèi)各責(zé)任主體的資源潛力和協(xié)作效果，對資源的產(chǎn)出效益進行有效挖掘，對創(chuàng)造效益的過程進行嚴(yán)謹預(yù)估和論證，這些配置過程中產(chǎn)生的各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)都為目標(biāo)實現(xiàn)過程中的績效溝通和數(shù)據(jù)分析提供了參照標(biāo)準(zhǔn)，使部門和員工的績效考核真正擁有明確、可行的目標(biāo)，促進企業(yè)的各項經(jīng)營活動更好地符合戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。

    企業(yè)價值的體現(xiàn)要綜合反映出企業(yè)利益相關(guān)者的利益需求，這些利益相關(guān)者除了企業(yè)所有者和經(jīng)營者外，還包括與企業(yè)相關(guān)的債權(quán)人、供應(yīng)商、政府及社會等利益團體和機構(gòu)，他們從更廣泛的角度，關(guān)注企業(yè)所創(chuàng)造的價值及所能獲取的回報，預(yù)算的資源配置功能體現(xiàn)在指標(biāo)的安排中，兼顧了所有者業(yè)績和相關(guān)者利益業(yè)績、企業(yè)長期發(fā)展和短期獲利業(yè)績，構(gòu)成和豐富了績效評價的重要內(nèi)容。

    預(yù)算執(zhí)行與績效管理的關(guān)系

    許多企業(yè)在編制完預(yù)算后，就將之?dāng)R置一邊，或僅僅從中挑出幾項指標(biāo)做為考核目標(biāo)便束之高閣，當(dāng)經(jīng)營結(jié)果與目標(biāo)產(chǎn)生偏差時，又沒有深入剖析偏差原因、研究對策，造成“計劃沒有變化快，目標(biāo)隨著結(jié)果調(diào)”的被動局面。

    出現(xiàn)這類情況，往往是由于企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中缺乏有效的控制手段，信息反饋不及時，造成企業(yè)內(nèi)部績效溝通不暢，績效分析缺乏足夠的依據(jù)，績效評價失真，影響了企業(yè)決策和調(diào)整的效率和效果。由此我們可以看出，預(yù)算執(zhí)行與績效管理存在以下關(guān)系：

    1、預(yù)算信息傳遞是績效溝通的途徑之一

    2、預(yù)算分析構(gòu)成績效數(shù)據(jù)分析的一部分，為績效數(shù)據(jù)分析提供了依據(jù)

    3、預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果為績效管理的決策與調(diào)整提供依據(jù)，同時預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整又依賴于績效反饋和評價的結(jié)果

    4、預(yù)算執(zhí)行控制保證績效評價的結(jié)果向好的方向發(fā)展

    預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，建立有效的控制手段和信息反饋通道，確保企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算控制、信息反饋、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等主要內(nèi)容。如何建立有效的預(yù)算執(zhí)行體系來保證績效管理的效果呢？

    首先，企業(yè)需要建立完善的預(yù)算信息網(wǎng)絡(luò)。各層級責(zé)任主體設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算組織和預(yù)算崗位，明確其預(yù)算管理職責(zé)，建立預(yù)算信息傳遞規(guī)范，從而保證預(yù)算信息原始記錄、傳遞和歸集的真實、及時、有效性。

  第二，針對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流、信息流、資金流建立嚴(yán)格的監(jiān)控審批程序，做到?jīng)]有預(yù)算不開支，不能為企業(yè)帶來利益的業(yè)務(wù)不發(fā)生或少發(fā)生，預(yù)算追加事項嚴(yán)格審批，驗證“三流”之間的吻合關(guān)系，在過程中及時發(fā)現(xiàn)問題和杜絕漏洞。

    第三，建立預(yù)算分析機制，各責(zé)任中心自主分析，對比差異，尋找原因，研究對策，制定措施，企業(yè)定期召開預(yù)算分析會議，集中解決預(yù)算執(zhí)行中遇到的問題，協(xié)調(diào)矛盾，落實責(zé)任。同時，根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確�？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。

    第四，建立預(yù)算預(yù)警機制，對關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)設(shè)定報警臨界值，監(jiān)控指標(biāo)執(zhí)行狀況，當(dāng)實際發(fā)生值接近、到達或超出預(yù)算目標(biāo)時發(fā)出預(yù)警，及時查明原因，采取措施，將績效偏差控制在最小范圍。

    第五，建立預(yù)算調(diào)整機制，增強預(yù)算對環(huán)境變化的適應(yīng)性，同時強調(diào)預(yù)算目標(biāo)的嚴(yán)肅性。

    預(yù)算考評與績效管理的關(guān)系

    這是一個被企業(yè)廣泛關(guān)注的話題，也是企業(yè)推行預(yù)算管理中亟待解決的問題。目前我國企業(yè)的管理水平尚處于逐步提高的階段，與國外先進企業(yè)相比差距還比較大，管理基礎(chǔ)也參差不齊，國外成熟先進的管理工具在國內(nèi)企業(yè)中的推廣應(yīng)用面臨著諸多難題。盡管如此，一些企業(yè)已率先推行了績效管理系統(tǒng)，借助關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）、平衡計分卡（BSC）、目標(biāo)管理（MBO）等先進的管理工具，推行企業(yè)在績效管理方面已取得了顯著的成效。

    那么，預(yù)算考評如何與績效管理有機融合呢？

    我們首先需要理解預(yù)算考評的側(cè)重點在哪里。從前面所述的預(yù)算定義中可以了解到，預(yù)算的結(jié)果是企業(yè)資源數(shù)量化和價值化的表現(xiàn)，他以財務(wù)類指標(biāo)形式反映企業(yè)或部門未來一段時期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績結(jié)果。也就是說，預(yù)算主要提供的是企業(yè)或部門財務(wù)類的績效目標(biāo)，同理，預(yù)算考評為績效評價提供財務(wù)類關(guān)鍵考評指標(biāo)，側(cè)重經(jīng)營業(yè)績成果的反映。

    其次，預(yù)算考評與績效評價的側(cè)重點有所不同。預(yù)算考評的核心重在預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控、財務(wù)預(yù)警與經(jīng)營狀況分析，他的作用以校正偏差、預(yù)警分析、總結(jié)過程管理經(jīng)驗為主要目的；而績效評價主要關(guān)注的是企業(yè)或部門綜合業(yè)績的結(jié)果，重在全方位的結(jié)果考核，強調(diào)與薪酬掛鉤。

    根據(jù)上述分析，我們不難得出這樣的結(jié)論：預(yù)算考評是績效評價的基礎(chǔ)和重要組成部分，但不是全部。

    為了實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算考評和績效管理的有機融合，預(yù)算考評必須遵循以下原則：

    1、以關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)為核心，構(gòu)建預(yù)算考評體系；

    2、以責(zé)任中心為考核對象，根據(jù)其責(zé)任屬性設(shè)定預(yù)算考核權(quán)重，如投資中心和利潤中心的預(yù)算考核比重較大，成本中心次之，而費用中心的業(yè)績成果難以用預(yù)算指標(biāo)描述，應(yīng)降低預(yù)算考核所占比重；

    3、預(yù)算考評以企業(yè)統(tǒng)一的會計政策為統(tǒng)計基礎(chǔ)；

    4、正確區(qū)分經(jīng)營業(yè)績與管理業(yè)績，剔除管理者不可控因素（如市場因素、政策變動影響等）對業(yè)績產(chǎn)生的積極或消極影響，公正、公平的評價管理者業(yè)績。

    通過上述探討我們發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理與績效管理之間存在著不同層次的對應(yīng)關(guān)系，預(yù)算管理既為績效管理提供多種基礎(chǔ)和手段，也從績效管理中獲取反饋信息和調(diào)整依據(jù)，各系統(tǒng)既獨立運行，發(fā)揮各自的功能，又相互聯(lián)系，相輔相成，理出其間的聯(lián)系，掌握其中的規(guī)律，融會貫通，優(yōu)化整合，是企業(yè)綜合價值管理的精髓。