“稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為,應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行,其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。
一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間
1.按照稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除,享有所得稅利益,而相比之下,股息是不能作為費(fèi)用列支的,只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配,因此,企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說,為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好;金融機(jī)構(gòu)貸款次之;自我積累方法效果最差。
2.投資抵免是我國實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點(diǎn)和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃,可以從以下著手:
正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下,企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是:年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額。
3.為了體現(xiàn)激勵(lì)性稅收政策,我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策,投資者在選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)的時(shí)候,就可以充分利用國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,從而可以節(jié)省大量的稅金支出;
4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己,因手中暫時(shí)缺乏大量資金來擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備,又不想從銀行借入資金,此時(shí)正好有一戶企業(yè),因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重,正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對(duì)這種情況,就可以利用稅收政策的規(guī)定,對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出:被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的,應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人,被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對(duì)虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定:企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并,且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的,各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ),由于對(duì)被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補(bǔ),減少了應(yīng)納稅所得額,也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
二、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中的核算方法具有選擇彈性,不同的處理方法形成不同的納稅方案
如在企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法中,進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面,具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法,可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在物價(jià)持續(xù)上漲期間,后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小,相反,銷貨成本必定較高,這樣就會(huì)產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅,而此時(shí)采用先進(jìn)先出法會(huì)相反。