本文以我國面臨的財務(wù)管理背景為基礎(chǔ),分析了現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的從規(guī)范到實證、從定性到定量、從有形到無形、從基本到衍生這四個基本趨勢,以期在多變的環(huán)境下,促進財務(wù)管理科學(xué)的發(fā)展的同時更好地利用財務(wù)管理技能。
1從規(guī)范到實證的發(fā)展
1.1規(guī)范法及其評價
規(guī)范法(Normativeapproach)是關(guān)于應(yīng)該是什么的系統(tǒng)化的知識體系。規(guī)范會計學(xué)派開展規(guī)范理論研究時通常采用演繹法(Deductiveapproach)。其基本程序為:
提出前提→推導(dǎo)命題及得出結(jié)論→驗證結(jié)論→指導(dǎo)實務(wù)
會計中的演繹方法包括如下程序:(1)確定財務(wù)報表目標(biāo);(2)選擇會計假設(shè);(3)派生出會計原則;(4)發(fā)展會計的“技巧”。由目標(biāo)程序制定的會計理論框架明顯地表示出上述程序,即假設(shè)原則→關(guān)于會計目標(biāo)的適當(dāng)程序、技術(shù)檢測手段。
規(guī)范法的評價:演繹法之所以成立,是因為一般存在于個別之中,一類事物共有的屬性,其中每一個別事物必須具有,所以,從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別,要求其前提正確,推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實證的科學(xué)事實,前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系,那么,所得的結(jié)論就一定是正確有效的。會計理論建設(shè)中的演繹法以建立會計的目標(biāo)為起點,一旦目標(biāo)被界定,就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)�；谶@些定義和假設(shè),便可展開對會計目標(biāo)實現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。這種方法被稱為“從一般到特殊”的方法。
1.2實證法及其評價
實證法(Positiveapproach)是說明是什么的系統(tǒng)化的知識體系。其基本程序為:
確立項目→項目研究設(shè)計樣本模型→數(shù)據(jù)解釋與評價→檢驗運用
實證會計研究的評價:目前,首先應(yīng)借鑒實證會計運用的實證方法,對會計理論進行檢驗。應(yīng)該說,實證法是以確實的證據(jù),對會計理論進行的檢驗。這里所指檢驗的會計理論,既包括規(guī)范會計理論(會計應(yīng)該是什么),也包括實證會計理論(會計是什么);不能只理解對實證會計理論進行檢驗,也就是說,凡是會計理論都可以按照實證法的要求進行檢驗。實證會計的不足:第一,由于實證會計理論所采用的一些概念如政治成本、代理人成本等還不能給予明確的定義,并加以數(shù)量化;驗證模式中的契約成本與政治成本只好用“替代物”來表示。第二,在實際驗證模式中,實證會計理論所采用的變量之間只存在著線性聯(lián)系,這樣,要獨立分析各個變量的影響就很困難。第三,大部分實證會計理論工作者所進行的研究還是限于某一時點上的對比。這種對比,究竟有多大的代表性?值得懷疑。
2從定性到定量的發(fā)展
現(xiàn)代財務(wù)管理要求對財務(wù)管理對象(企業(yè)或項目)的經(jīng)濟活動給出明確的數(shù)量概念,進行價值判斷。換句話說,凡可量化的經(jīng)濟要素都應(yīng)作出量的表述。也就是說,一切工藝技術(shù)方案、工程方案、環(huán)境方案、運行過程的優(yōu)劣,都應(yīng)盡可能通過計算指標(biāo)將隱含的經(jīng)濟價值揭示出來。這種定性向定量的發(fā)展與規(guī)范向?qū)嵶C的發(fā)展具有相關(guān)性。
