當(dāng)前，在創(chuàng)業(yè)板企業(yè)財(cái)務(wù)把關(guān)人眼中，“財(cái)務(wù)不規(guī)范”、“股權(quán)激勵(lì)核算”與“研發(fā)資本化”三大問題，被視為最難把握和判斷的“三重門”。

　　一重門

　　財(cái)務(wù)不規(guī)范

　　據(jù)記者了解，在近期監(jiān)管部門陸續(xù)于深圳、北京和上海舉辦的幾場(chǎng)“創(chuàng)新型企業(yè)上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題研討會(huì)”上，創(chuàng)新型企業(yè)的財(cái)務(wù)不規(guī)范問題，是諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等反映比較常見和集中的一大難題。

　　安信證券國夏談到，創(chuàng)新型企業(yè)主要是一些處于成長階段的民營企業(yè)，他們的財(cái)務(wù)不規(guī)范的情形具有普遍性，而且不規(guī)范的程度可能更突出。他認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范既有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因�？陀^方面的原因主要是企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期資金實(shí)力較為薄弱、生存環(huán)境惡劣、財(cái)務(wù)人員水平或地位較低等，而主觀方面的原因則集中表現(xiàn)為具有強(qiáng)烈的避稅意愿、對(duì)規(guī)范經(jīng)營的重要性認(rèn)識(shí)不足、管理及內(nèi)部控制薄弱等狀況。

　　首先，最為突出的是在經(jīng)營活動(dòng)中形成的財(cái)務(wù)不規(guī)范。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所李洪與華泰證券張偉總結(jié)和列舉了一些不規(guī)范典型現(xiàn)象：

　　一是原始出資不規(guī)范，如虛假出資、代出資、出資方式有問題、出資不實(shí)或不到位、以公司自已的資產(chǎn)估值出資、資本驗(yàn)資手續(xù)不全等。

　　二是采購、生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)不規(guī)范，如采購時(shí)為省錢而不要發(fā)票、銷售為逃稅不開發(fā)票、聘請(qǐng)工人不交社保等。

　　三是投資活動(dòng)不規(guī)范，如購買設(shè)備不取得合法票據(jù)，購建廠房不辦理法定登記手續(xù)等等。

　　四是資金管理不規(guī)范，如公司資金與股東資金不分、公司資金與個(gè)人存款不分;公司沒有獨(dú)立的財(cái)會(huì)部門，未建立獨(dú)立的財(cái)會(huì)制度;公司沒有在銀行獨(dú)立開戶，與控股股東共用銀行賬戶，將資金存入控股股東的財(cái)務(wù)公司或結(jié)算中心賬戶等。

　　五是會(huì)計(jì)主體不清，存在完整性問題。多個(gè)會(huì)計(jì)主體相互混淆，個(gè)人收支與公司收支不分，設(shè)多個(gè)賬戶等。[next]

　　六是產(chǎn)權(quán)問題。公司房屋、土地、設(shè)備和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等以個(gè)人名義登記或無法取得產(chǎn)權(quán)等。

　　七是納稅不規(guī)范。業(yè)務(wù)不規(guī)范導(dǎo)致公司納稅不規(guī)范，存在偷、漏稅或不及時(shí)納稅行為，公司未依法獨(dú)立納稅等。

　　八是違規(guī)占用資金。以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用公司資金等。

　　九是其他違規(guī)行為。如存在違規(guī)進(jìn)行委托理財(cái)、違規(guī)借款擔(dān)保與訴訟、違規(guī)發(fā)行過證券等行為，部分商業(yè)企業(yè)發(fā)行代幣券和購物卡。此外，諸如資產(chǎn)不完整、人員不獨(dú)立、財(cái)務(wù)不獨(dú)立、機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、業(yè)務(wù)不獨(dú)立、員工持股或管理層持股不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行等問題都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范性造成困難。

　　其次，由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)不規(guī)范，導(dǎo)致更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)處理不規(guī)范。換句話說，賬務(wù)不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理形成的不規(guī)范，也就是會(huì)計(jì)處理、賬務(wù)處理錯(cuò)了。據(jù)專家反映，財(cái)務(wù)處理的不規(guī)范也有一些典型表現(xiàn)：

　　其一，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法不正確或隨意變更。如隨意改變折舊方式;利息資本

　　化、收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)不合理等。

　　其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。如隨意計(jì)提資產(chǎn)減值的8項(xiàng)準(zhǔn)備，短期投資、委托貸款、壞賬、存貨跌價(jià)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等減值準(zhǔn)備的計(jì)提與公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況不相符，存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤的情況。

　　其三，銷售收入確認(rèn)原則不規(guī)范。不按收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，比如，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，按開具收款發(fā)票確認(rèn)收入等。

　　其四，隨意費(fèi)用計(jì)提和攤銷。通常表現(xiàn)在公司廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開辦費(fèi)用的確認(rèn)與攤銷不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將收益性支出作為資本性支出，有關(guān)成木、費(fèi)用明顯低于相關(guān)資產(chǎn)的攤銷，且公司無法對(duì)其進(jìn)行合理的解釋。

　　其五，投資收益確認(rèn)不規(guī)范。通常表現(xiàn)為投資協(xié)議中投資回報(bào)率太高，投資收益的確認(rèn)時(shí)間早于實(shí)際投資的時(shí)間。

　　其六，忽視關(guān)聯(lián)交易的處理問題。低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料，高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方資金或資產(chǎn);將不良資產(chǎn)委托母公司經(jīng)營，定額收取回報(bào);控股公司將高獲利能力的資產(chǎn)以低收益形式讓股份公司托管，直接填充公司利潤。信息披露含糊，回避敏感事項(xiàng)。

　　其七，會(huì)計(jì)核算處理隨意、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。會(huì)計(jì)報(bào)表編制前后相互矛盾，漏洞百出。會(huì)計(jì)報(bào)表之間缺乏合理的勾稽關(guān)系，或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互矛盾，使得不能對(duì)公司的資產(chǎn)或收益的真實(shí)性和完整性作出判斷。重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)重大異常變動(dòng)，且公司無法提供充分的依據(jù)作出合理解釋。

　　“造成此類不規(guī)范的原因可以分成兩類：一類是主觀故意造成的，財(cái)務(wù)人員出于某種或多種目的，采用不正確的財(cái)務(wù)處理方法，改變公司財(cái)務(wù)報(bào)告;另一類是由于業(yè)務(wù)水平不夠，不熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理不規(guī)范。”安信證券國夏表示。