為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行了一系列改革。但在成本管理和成本核算方面，并沒(méi)有太多的改革，人們的認(rèn)識(shí)和作法很多還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代。為此，本文提出一些淺見(jiàn)，以供探討。

　　一、轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)成本的決策功能

　　成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品價(jià)值的主要構(gòu)成部分。根據(jù)馬克思、恩格斯的著名公式和有關(guān)成本價(jià)格的論述，可以得出成本就是商品生產(chǎn)者為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中的必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)格的貨幣表現(xiàn)。就社會(huì)再生產(chǎn)而言，產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度，如果產(chǎn)品的成本耗費(fèi)不能得到補(bǔ)償，簡(jiǎn)單再生產(chǎn)就無(wú)法進(jìn)行。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的生產(chǎn)耗費(fèi)和社會(huì)補(bǔ)償是對(duì)立的統(tǒng)一，任何商品的生產(chǎn)耗費(fèi)都是個(gè)別商品生產(chǎn)者的事情，而補(bǔ)償則是社會(huì)的過(guò)程，生產(chǎn)商品的耗費(fèi)要求得到補(bǔ)償和能否得到補(bǔ)償是兩碼事。所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)過(guò)程，迫使商品生產(chǎn)者降低成本。在一定的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格條件下，生產(chǎn)商品的成本水平如何，決定利潤(rùn)的多少，進(jìn)而決定該商品擴(kuò)大生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的可能性，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中形成的。個(gè)別商品生產(chǎn)者所生產(chǎn)的商品，其成本的高低決定其利潤(rùn)的高低。因?yàn)樵诠�式W=C＋V＋m中，商品價(jià)格W先由市場(chǎng)制訂出來(lái)，成本（C十V）越高，利潤(rùn)m越少，因?yàn)閙＝W－（C＋V），成本（C＋V）如果不小于W，就會(huì)賠本，生產(chǎn)數(shù)量越多，賠錢(qián)越多，迫使企業(yè)降低成本，否則企業(yè)停止生產(chǎn)。這就是成本對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策功能，也就是人們所說(shuō)的“成本否決”。

　　二、擴(kuò)大成本的內(nèi)涵和外延。樹(shù)立全面成本管理觀念

　　在公式W＝C＋V＋m中，（C+V）這部分是指成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，是生產(chǎn)商品的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)生產(chǎn)是憑借高科技進(jìn)行的，在商品的價(jià)值中，科學(xué)技術(shù)的含量越來(lái)越高，比重越來(lái)越大，這是社會(huì)發(fā)展的總趨勢(shì)。我們可以推定，科技含量低的產(chǎn)品生命經(jīng)濟(jì)周期將縮短，很快就會(huì)被日新月異的科學(xué)技術(shù)所淘汰。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)思想影響，人們?cè)诔杀緝?nèi)涵中一直沒(méi)有包含科學(xué)技術(shù)的部分。我國(guó)會(huì)計(jì)一直把科技這種無(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)放在期間費(fèi)用中，這就扭曲了成本價(jià)格，使人對(duì)利潤(rùn)的形成產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)。在產(chǎn)品生產(chǎn)中既然應(yīng)用了高技術(shù)，而在成本中卻不包括高技術(shù)勞動(dòng)耗費(fèi)，使人無(wú)法理解。所以，成本的內(nèi)涵中應(yīng)包括科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的價(jià)值，這樣才便于企業(yè)進(jìn)行成本管理。

　　伴隨成本外延的不斷擴(kuò)大，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，不能只把著眼點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程，而應(yīng)該著眼于全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。所以，要使企業(yè)降低成本，應(yīng)該首先從產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本開(kāi)始。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，如果沒(méi)有充分考慮價(jià)值工程，就會(huì)使設(shè)計(jì)成本過(guò)高，這是在生產(chǎn)過(guò)程中怎么努力也降不下來(lái)的。比如國(guó)產(chǎn)載重汽車(chē)，如果設(shè)計(jì)載重量為8噸，若裝上10噸貨照樣能安全行駛，那么這種保險(xiǎn)系數(shù)過(guò)大的多余功能，勢(shì)必造成成本上升。而日本的載重汽車(chē)，負(fù)荷超重一點(diǎn)行駛就感到吃力。因此，成本的外延應(yīng)擴(kuò)大到設(shè)計(jì)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)以后，不等于成本管理已經(jīng)結(jié)束。因?yàn)榻档彤a(chǎn)品成本的目的是增加利潤(rùn)，而減少銷(xiāo)售費(fèi)用，降低銷(xiāo)售成本，則是增加利潤(rùn)的一條重要途徑。產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后成本管理并沒(méi)有完結(jié)，還必須有一個(gè)良好的售后服務(wù)，因此售后服務(wù)成本，理應(yīng)包括在成本管理范圍以?xún)?nèi)。筆者認(rèn)為，成本的內(nèi)涵和外延應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大，以利于實(shí)行全面成本管理。

　　三、改革成本核算，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以改革。

　　1.成本項(xiàng)目中應(yīng)包括產(chǎn)品的科技價(jià)值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品成本中的科技含量越來(lái)越高，要想真實(shí)地反映產(chǎn)品成本，必須正確核算產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的科技價(jià)格。凡是外購(gòu)的專(zhuān)利與專(zhuān)有技術(shù)，都有實(shí)際價(jià)格，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生命周期和產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)行分配，計(jì)人產(chǎn)品成本；自行開(kāi)發(fā)研制的技術(shù)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)格或評(píng)估價(jià)格計(jì)算。產(chǎn)品成本中包括科技價(jià)值，才能有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和成本管理，才能使成本管理上升到一個(gè)新水平。

　　2.產(chǎn)品成本中不應(yīng)包含廢品損失和停工損失。傳統(tǒng)成本核算方法，一般都把廢品損失和停工損失列人成本，這是不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的。盡管廢品損失往往是因材料、工藝等方面的問(wèn)題造成的，但也應(yīng)看到涉及材料采購(gòu)、材料檢測(cè)、工藝鑒定和人員操作等環(huán)節(jié)的問(wèn)題，由產(chǎn)品來(lái)負(fù)擔(dān)廢品損失的理由怎么講也不充分。再者，實(shí)際工作中有些也很難分清具體原因，至于停工損失，在企業(yè)里普遍存在，要把停工損失計(jì)人成本，那么成本恐怕就難以計(jì)算了。筆者認(rèn)為，為保證成本核算的真實(shí)性、可靠性，廢品損失和停工損失應(yīng)該排除在成本之外。

　　3.不能過(guò)份強(qiáng)調(diào)直接人工，間接費(fèi)用分配也不能以人工為主。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算重視人工成本，而輕視產(chǎn)品成本主要部分的原材料，在絕大多數(shù)情況下是以直接人工或直接人工工資數(shù)額為依據(jù)，將間接費(fèi)用人為地分配到產(chǎn)品和勞務(wù)中去。而隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中得到廣泛應(yīng)用，資本有機(jī)構(gòu)成也越來(lái)越高，生產(chǎn)所需的人工越少，相應(yīng)的原材料消耗比重也會(huì)加大。越是技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)，產(chǎn)品成本計(jì)算中的間接費(fèi)用分配越是應(yīng)該以成本中占主導(dǎo)地位的項(xiàng)目為依據(jù)。比如，勞動(dòng)密集型的產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以直接工時(shí)或直接工資為依據(jù)；設(shè)備先進(jìn)、用人工少、材料消耗大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以原材料為依據(jù)；施工企業(yè)應(yīng)以工程面積為依據(jù)；開(kāi)發(fā)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目本身為依據(jù)。

　　4.要注意定額和標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算中，在計(jì)算成本要素差異或進(jìn)行分配時(shí)，以定額和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。但這種定額和標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是過(guò)去生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，不能隨物價(jià)漲跌、生產(chǎn)流程的改進(jìn)和高新技術(shù)的應(yīng)用而及時(shí)得到修正，不能正確計(jì)算成本。如果以過(guò)時(shí)的定額和標(biāo)準(zhǔn)去考核、控制成本，就會(huì)失去公正性。建議在使用定額和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)采用實(shí)物量，然后再換算成貨幣金額。

　　5.無(wú)論成本歸集和分配，都要予以精確計(jì)算。傳統(tǒng)的成本核算多數(shù)是手工記賬，所以一直強(qiáng)調(diào)“重要性原則”，省略了一些太復(fù)雜的數(shù)據(jù)，在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展，大量應(yīng)用微機(jī)的條件下，就不能再?gòu)?qiáng)調(diào)簡(jiǎn)化核算，而應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確地計(jì)算成本，為全面成本管理打下良好的基礎(chǔ)。