近幾年來，人民銀行在“建立健全本系統(tǒng)的稽核檢查制度”方面進行了不斷的改革和探索，內(nèi)部審計就是人民銀行系統(tǒng)加強內(nèi)部控制的一項重大舉措，本文結(jié)合年終決算審計就如何提升審計的有效性談一些認識。

    （一）目前在人民銀行各級分支機構(gòu)設(shè)置的內(nèi)審部門，其任務(wù)就是負責(zé)審計檢查、監(jiān)督和評價本單位會計財務(wù)等活動是否真實、合法，對決算進行審計是人民銀行內(nèi)審機構(gòu)的重要職責(zé)和工作內(nèi)容。

    （二）年終決算是全行全年業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)，作為會計循環(huán)的最后節(jié)點，有必要通過內(nèi)審驗證全行貫徹執(zhí)行國家政策計劃完成情況和質(zhì)量以及經(jīng)營成果。年終決算的報表資料是靜態(tài)的，未能說明決算的過程和影響因素，通過審計檢查，可找出差距，完善管理措施，努力提高經(jīng)營管理水平。年終決算獨特作用的發(fā)揮是以決算的真實性作為前提，通過審計檢查能準確地為領(lǐng)導(dǎo)部門研究宏觀經(jīng)濟以及制定貨幣信貸和利率政策提供決策依據(jù)。

    （三）在實際財務(wù)工作中，一些單位為了謀取小團體利益或職工福利，不遵守財經(jīng)紀律，不執(zhí)行財務(wù)制度，截留收入，虛列支出，指標串用，胡亂列支，財務(wù)信息嚴重失真。財務(wù)工作的這種狀況，迫切要求內(nèi)審部門加強對財務(wù)稽核檢查，堵塞漏洞。

　�。�1）審計獨立性、權(quán)威性的缺陷。內(nèi)審部門及其人員是為本單位的工作目標服務(wù)，在本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。由于受本單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，對決算的審計難以獨立開展，同級監(jiān)督礙于情面，阻于關(guān)系，工作難于深入，達不到審計的效果和目的。

　　（2）審計人員數(shù)量、素質(zhì)的缺陷。從數(shù)量上看，目前多數(shù)行內(nèi)審是1人獨守，遠遠沒有達到規(guī)定的人員配置數(shù)量，由于同時還要兼擔(dān)紀檢監(jiān)察和黨建工作任務(wù)，工作責(zé)任難以分清。從素質(zhì)上看，當(dāng)前有少數(shù)在崗內(nèi)審人員，缺乏應(yīng)有的審計知識、經(jīng)驗和技巧，有的人員根本就未從事過會計工作，無法勝任決算審計這一專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作。

　�。�3）審計準備的缺陷。審計內(nèi)容、重點模糊不清，主審人確定不當(dāng)，審計組成員分工不明確，培訓(xùn)不到位等，這些準備工作的好壞直接影響著審計的效果。而且年終決算審計是在事后進行，無法在事前預(yù)防和事中控制監(jiān)督，審計效果有限。

　�。�4）審計風(fēng)險大量存在。年終決算的內(nèi)容牽涉到方方面面，囊括全行全年的所有業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，對年終決算審計實際上就是對全行工作的全面審計，如果人為地縮小審計范圍和內(nèi)容，就可能會有“漏網(wǎng)之魚”，影響審計質(zhì)量。

　　年終決算的綜合性決定了年終決算審計不同于一般審計，只有認清不同點，堅持正確的決算審計原則，才能做到“有的放矢”。

　　決算審計呈現(xiàn)如下特點：一是審計操作的雙重性。年度決算雖是會計工作中的一個單項，但它卻是一項全局性的工作，綜合反映全年業(yè)務(wù)和財務(wù)活動情況，這就決定了年終決算審計具有雙重特征，要求在審計時做到既要有全面性又要有重點性，相互結(jié)合。二是審計方法的多樣性。由于年終決算的內(nèi)容和復(fù)雜程序，決定了審計時必須結(jié)合實際情況，運用不同的審計方法，不能機械運作。三是審計技術(shù)的要求高。目前基層人民銀行基本上都推行了會計電算化，運用電子計算機完成會計財務(wù)核算和相關(guān)的管理工作，這對決算審計和審計人員提出了新的要求。四是審計實施的責(zé)任重。由于年終決算工作事關(guān)全行，事關(guān)問題的定性和處理，政策性強，因而決算審計責(zé)任也就比較大，要依法審計，做到事實清楚，證據(jù)確鑿，不能有絲毫的馬虎和懈怠。

　　決算審計應(yīng)堅持以下原則：一是實事求是的原則。以事實貫穿于審計的每一個環(huán)節(jié)，以查證的決算事實和有關(guān)證明材料，客觀評價正反兩方面，不能避重就輕或?qū)�問題避而不談。二是以政策法規(guī)為依據(jù)。審計過程中判斷決算事項和有關(guān)賬務(wù)處理是否合法合規(guī)都必須以相關(guān)的政策、法律、和現(xiàn)行的各項規(guī)章制度為依據(jù)，做到判斷準確。三是抓住實質(zhì)性問題。為正確地評價審計對象，在審計中要抓住主要矛盾。把握問題的實質(zhì)，才能切中要害。四是促進工作的原則。對審計出的重大決算問題，要有針對性地提出處理意見和整改建議，防止再犯，對常規(guī)技術(shù)性的問題，要及時加以輔導(dǎo)，以便改進和完善，提高工作質(zhì)量。

　　為保證決算審計的效果和質(zhì)量，必須合理確定審計的方式方法，學(xué)會科學(xué)審計。

　　在審計的范圍順序上，或?qū)φ麄�會計工作普遍進行檢查，或?qū)τ嘘P(guān)方面進行檢查�；虬磿�計核算程序，由憑證到賬簿到報表進行順查，或由報表到賬簿到憑證進行逆查。在審計的內(nèi)容和資料的選擇上，根據(jù)檢查內(nèi)容的需要，既可以對有關(guān)資料進行詳細的檢查核對，也可以對專門事項進行檢查，確保對重點檢查工作的落實。在具體審計時，可將會計憑證、會計賬簿、會計報表結(jié)合起來進行審查，相互佐證。

　　在檢查方式上，對有關(guān)資料如原始憑證與記賬憑證，憑證與賬簿，賬簿與報表要進行核對，判斷其合理性、合法性。在報表數(shù)據(jù)分析上，既可以通過直接對比找出差異和形成差異的原因，又可以用比率的形式，將有關(guān)資料進行對比分析，還可以進行結(jié)構(gòu)比重分析，分析整個事物內(nèi)部的構(gòu)成是否合理。

　　針對決算審計中的某些特定問題，內(nèi)審組成員還可以通過聽取匯報、跟班作業(yè)、觀察、質(zhì)詢、函證、走訪被監(jiān)管金融機構(gòu)、問卷調(diào)查、談話等方式進行檢查。對異常報表數(shù)字，異常賬簿記錄，異常資金往來要根據(jù)賬路跟蹤追跡，順藤摸瓜，深入查找問題，尋根究底。

　　不管是什么項目的審計，都不可能面面俱到，對于年終決算審計，我們要注意把握以下幾個重點：

　　1.勾稽關(guān)系的審計。這是決算審計最基本的內(nèi)容，重點應(yīng)審查：各基本報表之間，基本報表各有關(guān)科目之間、基本報表與附表之間、各附表之間的有關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接，會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容，會計賬簿記錄之間相對應(yīng)的記錄，會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容是否相符。

　　2.各項資金和財物的審計。在資金方面，要注意審查年底到期貸款是否如期收回；對營業(yè)性的過渡款項，是否按規(guī)定上繳、上劃和收回，對非營業(yè)性的過渡性款項，是否按規(guī)定報損或轉(zhuǎn)收益；財產(chǎn)資金多缺處理，是否按規(guī)定審批權(quán)限審批，有無年末向其他單位借款平賬的現(xiàn)象；有無隨意改變資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的確認標準和計量方法的現(xiàn)象；在財產(chǎn)實物方面，要審查新增固定資產(chǎn)是否及時入賬，有無有賬無實，有實無賬，賬實不符的情況；固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢、毀損、出售、轉(zhuǎn)讓是否按規(guī)定程序報批，資產(chǎn)處置過程中是否有弄虛作假、損公肥私、侵吞挪用的現(xiàn)象；會計賬簿記錄與實物的實有數(shù)額是否相符；固定資產(chǎn)及低值易耗品的采購、驗收、保管、維修、清查中是否有違規(guī)行為，財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序是否明確。

　　3.業(yè)務(wù)性收支及費用支出的審計。在業(yè)務(wù)收支方面要審查：預(yù)算內(nèi)外收入是否及時如數(shù)入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移、挪用以及以收抵支現(xiàn)象，有無虛列、隱瞞收入、推遲和提前確認收入現(xiàn)象；各項利息收支應(yīng)逐筆復(fù)核，看計息范圍和使用的利率是否符合規(guī)定，計息是否正確，復(fù)利、加息、罰息是否合規(guī)，入賬是否及時；業(yè)務(wù)支出中有無不正常、不得列支或巧立名目的支出。在費用支出方面，注意審查費用開支是否真實合法，報銷審批手續(xù)是否齊全，費用支出是否超出指標，有無不合理的開支；費用指標之間是否相互串用，甚至于虛提預(yù)列情況，有無未經(jīng)批準擅自列支應(yīng)該報批的支出；有無擅自提高各種津貼、補貼的發(fā)放標準，亂發(fā)獎金實物，違反工資管理規(guī)定等現(xiàn)象；有無將應(yīng)由個人承擔(dān)的費用由單位負擔(dān)，變相地發(fā)放職工福利，有無虛假發(fā)票、白條記賬現(xiàn)象。

　　4.基建項目的審計。從項目開工前、在建設(shè)和竣工三個環(huán)節(jié)著手，對概算、預(yù)算、決算進行審查，評價項目建設(shè)成果和財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性。重點審查建設(shè)單位是否嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出；有無將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出現(xiàn)象；經(jīng)批準單獨設(shè)置管理機構(gòu)的建設(shè)單位，是否按規(guī)定開支建設(shè)管理費用，是否按規(guī)定辦理竣工決算和入賬手續(xù)，是否有挪用基建款的現(xiàn)象。

　　1.實行機構(gòu)重置和人員優(yōu)化，健全和完善審計的組織人事體制。一是實行審計委派制度。內(nèi)審部門不同于各行政業(yè)務(wù)管理部門，應(yīng)該處于一個比較超脫的地位，為保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，應(yīng)由上級行派出審計機構(gòu)，其人員編制與管理、工資和一切福利待遇均由派出行負責(zé)，對派出行領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，直接向委派機構(gòu)及其內(nèi)審部門提出審計報告。委派機構(gòu)應(yīng)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予委派人員必要的處理、處罰權(quán)，既能保證下查一級，又能獨立行使審計權(quán)，不受被審計單位的約束。內(nèi)審人員可按機構(gòu)人員數(shù)的6%掌握，至少要做到專人專崗。二是加強審計人員的素質(zhì)建設(shè)。審計人員素質(zhì)的高低直接影響審計的含金量，審計人員必須具有政治過硬、業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)清正、紀律嚴明的綜合素質(zhì)，具有會計師或?qū)徲嫀熞陨系膶�業(yè)職務(wù)任職資格，有從事會計工作的經(jīng)歷和會計核算工作經(jīng)驗。從決算審計本身看要求參加審計的人員既要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)，又要有較高的政策水平，既要懂手工操作，又要會上機處理，既要有發(fā)現(xiàn)問題的敏稅目光，又要有較強的分析解決問題的能力。從長遠看，要在把好用人關(guān)的同時，加大“三新”培訓(xùn)力度，注重審計能力的培養(yǎng)，努力造就一支高素質(zhì)的審計工作隊伍。

　　2.實行信息報告和預(yù)警制度，健全和完善審計的參與介入功能。在信息報告方面：一是與會計財務(wù)工作有關(guān)的文件、制度、計劃和工作動態(tài)均要報審計部門備案。二是要求被審計單位針對自身情況充分提供有關(guān)會計財務(wù)決算風(fēng)險及問題，使審計人員更好地了解被審計單位的實際情況，幫助審計者進行科學(xué)判斷。三是要充分聽取被審計單位的意見，開好普通職工座談會，二級機構(gòu)負責(zé)人座談會，廣泛收集相關(guān)的信息資料，輔助審計。四是根據(jù)需要設(shè)置舉報箱，多形式多渠道地收集與審計內(nèi)容有關(guān)的材料。在預(yù)警方面：對踩著“紅線”走，打“擦邊球”的現(xiàn)象，要及時予以警示，同時及時向上級反映情況。具體可采取突擊審計和預(yù)防審計，即在通知的同時進駐審計現(xiàn)場，避免給被審計單位弄虛作假以可乘之機，同時要重視對決算準備工作的審計，認真檢查清理資金，清理賬務(wù)，清理財產(chǎn)，核實損益和年度試算平衡情況，提前介入年終決算工作。

　　3.實行橫向擴充和縱向深入，健全和完善審計的全方位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。在寬度方面：一是要建立完善的日常業(yè)務(wù)監(jiān)督制度。健全日常監(jiān)督管理檔案，為年終決算審計提供參考依據(jù)，有必要將復(fù)核、事后監(jiān)督、主管坐班、分管行長檢查、上級行專業(yè)考核工作按內(nèi)審的標準進行統(tǒng)一和規(guī)范，逐步形成決算審計的日常監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，把審計監(jiān)督擴展到事前和事中監(jiān)督，全方位地保障、增強審計的預(yù)防和控制功能。二是要完善后續(xù)審計制度。把后續(xù)審計列為審計過程的必經(jīng)環(huán)節(jié)，確保審計工作的嚴肅性和整改的有效落實。在深度方面：主要是拓深審計的內(nèi)涵，逐步實現(xiàn)由合規(guī)性、技術(shù)性審計向政策性、效益性審計的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)型審計的轉(zhuǎn)變，實行標本兼治，擴大審計工作對效益和管理的影響和滲透。作為內(nèi)審部門要積極參與本單位的管理，主動地研究對策，提供解決方案，為被審計機構(gòu)提供切實可行的管理建議，促進被審單位經(jīng)營管理水平的提高，通過審計活動，提升內(nèi)審部門的作用和價值，實現(xiàn)審計在經(jīng)濟管理中的作用。

　　4.實行人機組合和目標管理，健全和完善審計的質(zhì)量保證體系。一是要運用計算機進行輔助審計。為緩解審計力量不足與繁重的審計任務(wù)的矛盾，使審計人員從繁重的技術(shù)性審計中解脫出來，提高審計工作效率，必須健全計算機網(wǎng)絡(luò)，將審計技術(shù)與電子信息技術(shù)有機結(jié)合起來，運用計算機代替手工操作進行快速科學(xué)的分析、歸納和判斷，給審計人員在審深、審?fù)�、審實方面�?chuàng)造有利條件。二是要實行審計責(zé)任追究制度。進一步明確審計人員的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)審計風(fēng)險、審計內(nèi)容等量化審計責(zé)任和考核標準，審計人員要明確分工，分清責(zé)任，推行目標管理。三是要合理確定審計人員的年終獎勵，獎額可控制在其工資額的5%，對未發(fā)生審計事故的發(fā)放年終獎，對內(nèi)審人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、審計不力的，該發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)或者隱瞞不報造成重大損失的，要追究審計人員的責(zé)任，相關(guān)責(zé)任人不僅不能享受獎額，還要對其按年終獎額進行經(jīng)濟處罰，做到有獎有罰，獎罰分明，以增強風(fēng)險審計和責(zé)任審計意識，提高決算審計質(zhì)量。