為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，國家稅務總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”新的稅收征管模式。目前各地稅務機關根據(jù)國家稅務總局新的征管模式，結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況，按照“積極穩(wěn)妥，先試點后推廣；先城市后農(nóng)村，城鄉(xiāng)有別，逐步統(tǒng)一規(guī)范”的原則，正在積極進行征管改革，積極推進“兩個轉(zhuǎn)移”。縣（區(qū)）稅務局機關股（室）進行合并，基層稅務所按經(jīng)濟區(qū)域改設為稅務分局，并設立辦稅大廳，開發(fā)應用電子計算機；稅務專管員由原來的管戶制向管事制轉(zhuǎn)變，并相應組建了稅務師事務所、咨詢所等稅務代理機構(gòu)。稅收征管改革的進一步深化，特別是1997年9月，國家稅務總局在河北省召開了全國稅務稽查工作會議，貫徹十五大精神，進一步統(tǒng)一思想，提高對稅務稽查的認識，對建立新型的稅務稽查體系，推進征管改革方案中的“稅務稽查系列”改革，提出了新的更高的要求，加快了稅務稽查制度建設的步伐。
    一、當前稅務稽查工作存在的問題

    近年來，稅務稽查工作在各級黨政機關和稅務部門領導的重視支持下，稅務稽查隊伍已經(jīng)從無到有，從小到大，從弱到強，各地積極采取各種有效措施，強化稅務稽查，使稅務稽查工作為保護新稅制的順利運行，保證國家財政收入發(fā)揮了重要作用。稅務稽查工作取得了可喜的成績，每年查補稅款均占稅務機關征起稅款的10％左右，為稅收任務的完成提供了有力的保證。但是，當前稅務稽查工作還存在一些問題和困難，主要表現(xiàn)在：

    （一）對稅務稽查“重中之重”的地位和作用認識還不夠。由于相當一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，主要表現(xiàn)為：一是過分強調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對稅務稽查進行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式；二是對抓稅務稽查工作出現(xiàn)時緊時松的現(xiàn)象，稅收收入任務完成時稅務稽查工作就可抓可不抓；稅收收入任務出現(xiàn)缺口時，才突出抓稅務稽查工作。

    （二）稽查力量不足，隊伍素質(zhì)不高。當前市、縣級稅務稽查分局稽查人員大多只占征管人員的15％，距離總局要求40％的比例差距較大，由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適用當前稅務稽查工作的需要，從而影響了稅務稽查的廣度和深度。加之稅務稽查人員中，大多局限于會查帳，至于運用電子計算機查案的技術、參與稽查調(diào)研、查案的能力水平、辦案應具備的法律知識等方面都離要求差距較大。

    （三）稽查經(jīng)費短缺，裝備條件落后。稅務稽查經(jīng)費來源目前還沒有一個明確的渠道，這種狀況難以維持稅務稽查工作正常經(jīng)費開支的需要。從國外經(jīng)濟較發(fā)達的國家和較早實行分稅制的國家看，利用電子計算機進行稅務稽查選案、計劃管理和實行信息共享的情況十分普遍。而目前我國依托計算機開展稅務稽查的格局遠未形成，稅務稽查工作滯留在憑經(jīng)驗、靠人工、無監(jiān)控的做法上，再加上交通、通訊等裝備落后，難以適應高科技迅猛發(fā)展的時代要求。

    （四）執(zhí)法剛性弱化，司法保障力差。國家稅務總局在一九九四年以來，先后制訂了《稅務稽查工作規(guī)程》、《稅務稽查工作報告制度》等規(guī)章制度，在一定程度上，強化了稅務稽查的執(zhí)法力度，但由于對稅務稽查的各種文書，特別是選案、檢查、審案、執(zhí)行等方面的文書沒有統(tǒng)一，沒有建立內(nèi)部制約機制，使各地在執(zhí)行上述制度上不統(tǒng)一、不規(guī)范，特別是一些地方未嚴格按法律程序進行稅務稽查和使用不規(guī)范的法律文書，處罰標準不統(tǒng)一，一旦發(fā)生行政訴訟或納稅人申請行政復議等，難免遇到稅務敗訴的情形；在稅務稽查執(zhí)法權(quán)限方面，現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，雖然在一定程度上滿足了一般檢查工作的需要，但隨著納稅人情況的變化，還需要進一步擴大檢查權(quán)限。如根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，稅務機關只有權(quán)檢查納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地，只能對納稅人提供的帳簿憑證和有關資料進行檢查，如果納稅人提供的是假帳，而把真帳藏匿在其住所或其他地方，則因稅務機關無權(quán)對其他地方進行搜查，只能在納稅人提供的假帳上進行檢查，勢必使檢查的結(jié)果失去真實性，影響了檢查的效果，使違法的納稅人得不到法律的追究和制裁。此外，由于沒有拘留權(quán)、起訴權(quán)等稅務執(zhí)法必需的強制執(zhí)行措施，使稅務稽查查處大案要案的深度和廣度受到限制，稅收保全措施無法得到實施。因此，急需健全稅務司法體系，才能保障稅務稽查工作得以順利開展。

    （五）缺乏內(nèi)部制約，隨意性稽查多。新時期，稅務稽查的職能、地位和作用已越來越受到人們的認可和重視。但在實踐中，許多地方在強調(diào)稅務稽查的重要性時，卻忽視了對稅務稽查進行有效的監(jiān)督和制約，使稅務稽查的權(quán)力被濫用，其后果是不堪設想的，有的地方對稅務稽查缺乏必要的約束出現(xiàn)了問題。如有的地方稽查工作無計劃，隨意性大，確定稅務稽查對象時，只查生人不查熟人；有的應嚴懲的變?yōu)閺膶捥幚�，�?ldquo;人情稅”；有的甚至利用稅務稽查對納稅人進行打擊報復，公報私仇等。這種在行使稅務稽查權(quán)時，帶有私利、帶有隨意性和感情色彩的做法，其結(jié)果就不能正確貫徹行使稅務稽查權(quán)應遵循的“公正、合法”原則，從而損害了國家的利益，也侵害了納稅人的合法權(quán)益，損害了稅務機關的形象。

    二、完善稅務稽查的對策

    隨著征管改革的逐步深入，稅務稽查在稅收征管中的地位越來越顯得重要，如何加快稅務稽查管理現(xiàn)代化步伐，進一步強化稅務稽查工作，促進稅收征管改革的深化，把稅務稽查提高到一個新水平，筆者認為：

    （一）提高對稅務稽查工作重要性的認識。按照國家稅務總局提出的新征管模式，傳統(tǒng)的專管員管戶制度將被管事制度所取代，集中征收，重點稽查，已被列入各級稅務機關的重要議事日程，這是我國稅收征管指導思想的重要變化。按照這個指導思想，自五十年代形成的我國稅收征管模式將徹底轉(zhuǎn)變。即廣泛采用現(xiàn)代電子計算機信息處理技術，納稅人自覺申報納稅，集中征收，重點稽查。特別是稅務稽查，外查偷稅，內(nèi)防不廉。一方面，納稅人申報的真實性要靠稅務稽查來來檢查，對不申報或偷騙稅行為要通過稅務稽查來查處；另一方面也是檢查和監(jiān)督稅務干部貫徹執(zhí)行稅收政策法律、法規(guī)正確與否的重要手段。因此，稅務稽查具有查處職能、組織財政收入職能、監(jiān)督職能和教育職能。強化稅務稽查是促進社會主義市場經(jīng)濟向公平競爭健康發(fā)展的強有力保障，是維護稅收秩序的重要保證，是稅收征管新摸式的重要支柱，是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段，是保證稅務人員廉政勤政和公正執(zhí)行稅法的重要措施。這是新形勢對稅務稽查工作的要求，也是稅務稽查發(fā)展的方向。因此，各級稅務機關應看到稅務稽查工作的重要性，在日常中應把稅務稽查工作放在重要的位置來安排，切實解決稽查工作遇到的實際困難和問題，使稅務稽查更快地發(fā)展壯大起來。

    （二）落實人員比例，提高隊伍素質(zhì)。隨著國家稅務總局稽查局的成立，各級稅務機關的稽查機構(gòu)也需相應規(guī)范，稽查局內(nèi)設機構(gòu)也應相對統(tǒng)一、對口，要按照《稅務稽查工作規(guī)程》和國家稅務總局的要求，設置舉報中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行、辦公室等機構(gòu)和建立協(xié)查網(wǎng)絡。在理順稽查機構(gòu)后，將哪些業(yè)務精通又善于發(fā)現(xiàn)問題的查帳能手和懂電子計算機的專業(yè)人員安排到稽查部門，把征收單位中的管理人員一部分充實到稅務稽查機構(gòu)中來，以壯大稅務稽查力量，使稅務稽查人員的比例不低于稅務干部總數(shù)的40％真正落實到位。與此同時，要把提高稅務稽查隊伍素質(zhì)做為一件大事來抓，切實搞好隊伍建設。要通過進行崗位培訓、能手選拔、等級考試、職級評定等各種形式來提高稅務稽查隊伍素質(zhì)，使稅務稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊伍的整體素質(zhì)，適用新形勢對稅務稽查的要求。

    （三）落實稽查經(jīng)費，辦案裝備到位。首先，稽查經(jīng)費得到落實，是強化稅務稽查工作的重要物質(zhì)保障。在實施稅務稽查過程中，辦案的經(jīng)費、對舉報人進行獎勵等都需要稽查經(jīng)費的保證。目前，稅務稽查經(jīng)費可從下面幾個渠道取得：一是按照《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定，獎勵舉報人的獎金從稅收罰款中提取，以確保其經(jīng)費來源的穩(wěn)定性和兌現(xiàn)獎勵的及時性；二是在現(xiàn)有稅務經(jīng)費中，劃出一部分保證稽查經(jīng)費的需要；三是加大處罰力度，做到以查養(yǎng)查。尤其是要加大對不按規(guī)定建立健全帳務、不按期申報納稅、不按期辦理納稅登記和使用發(fā)票嚴重違章等稅務違章行為的查處力度，增加地方財政收入，從而得到當?shù)攸h政部門的重視和支持，同時也可從地方財政收入中得到部分經(jīng)費補助，以補充稅務稽查辦案經(jīng)費的急需。其次，辦案裝備到位，是提高稅務稽查效率的必要條件。由于稅務稽查工作具有較大的流動性與突擊性的特點，為確保其迅速、靈活，有力打擊偷稅、逃稅和抗稅活動的需要，特別在交通和通訊設備方面，應優(yōu)先保證稅務稽查工作的需要；在電子計算機應用方面，應優(yōu)先保證《稅務稽查管理信息系統(tǒng)軟件》的應用和使用電子計算機進行選案的需要。只有充分運用現(xiàn)代化手段，才能使稅務稽查高效、有序地開展。

    （四）強化稽查剛性，完善稅務司法。新稅制實施以來，稅務稽查實踐中反映出來的一個突出問題，是稅務稽查剛性不夠，稅務司法體系不完善。嚴重制約著稅務稽查執(zhí)法的深度和廣度，使一些嚴重的稅務違章案件得不到徹底查處。因此，我們有必要在立法上賦予稅務機關在稅務檢查中一定的搜查權(quán)，可以對經(jīng)營者的住所或有關地方進行搜查。當然，對搜查適用的條件、審批權(quán)限、搜查方法和程序，也應做相應的規(guī)定，確保稅務檢查的合法性、制約性和有效性。這樣可以有效地制約納稅人利用兩套帳或帳外經(jīng)營進行偷稅的行為。在立法上對稅務機關賦予必要的拘留權(quán)和起訴權(quán)，可對嚴重的偷騙稅犯罪活動，從廣度和深度上進行徹底查處不僅使企業(yè)得到重罰，而且對直接責任人能按照新《刑法》得到依法懲處，決不能姑息養(yǎng)奸。在完善的稅務司法保障體系未出臺前，由當?shù)攸h政部門牽頭，組織公檢法和工商、審計、財政等部門為稅務稽查保駕護航。只有黨政部門的支持，有關部門的積極配合，才能對重大的偷稅、逃稅和騙稅犯罪案件進行徹底查處。

    （五）健全內(nèi)部制約，實行規(guī)范稽查。稅務稽查是稅務機關行使執(zhí)法權(quán)的重要單位，也是稅務違法犯罪分子企圖使用糖衣炮彈打開稅務機關漏洞的主要目標之一。依據(jù)權(quán)力制約理論，必須對稅務稽查使用權(quán)力進行必要的制約。在強調(diào)稅務稽查工作重要性的同時，決不能忽視對其進行有效的監(jiān)督和制約，狠抓反腐倡廉工作，才能把稅務稽查事業(yè)推向前進。各地應按《稅務稽查工作規(guī)程》等有關法規(guī)結(jié)合當?shù)囟悇栈�查辦案的實際情況，對稅務稽查運作制定切實可行的稅務稽查工作制度，加強內(nèi)部管理，使稅務稽查工作，逐步規(guī)范，轉(zhuǎn)隨意性稽查為規(guī)范性稽查，做到“兩手抓，兩手都要硬”，一手抓加大打擊力度，一手抓監(jiān)督制約。要進一步規(guī)范稅務稽查執(zhí)法權(quán)限和程序，嚴格執(zhí)行調(diào)查取證與處罰分開，聽證、罰款與收繳相分離，選案、檢查、審理、執(zhí)行相分離等制度。既不能濫用權(quán)力、濫用處罰，也要堅決杜絕以補代罰、以罰代刑等情況的發(fā)生。該立案查處的要立案查處，該移送司法機關懲處的要堅決移送。在日常稅務稽查工作中，一方面，要抓好已建制度的貫徹執(zhí)行，使之落到實處；另一方面，應嚴格按照《刑法》、《行政處罰法》、《稅收征管法》及其實施細則以及《稅務稽查工作規(guī)程》、《稅務行政處罰聽證實施辦法》和《稅務案件調(diào)查取證與處罰分開制度實施辦法》等有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度行使稅務稽查權(quán)，用好法律賦予的執(zhí)法權(quán)力，切實做到依法行政、依法治稅，避免稅務稽查工作隨意性帶來的不良后果，才能使稅務稽查邁入科學、規(guī)范、嚴密、有序、實效的軌道。