“邊際成本法”是管理會計的一種方法。用以計算企業(yè)一定時期產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本，對制成品和在產(chǎn)品、存貨計價，計量企業(yè)獲得的利潤。在邊際成本法下，企業(yè)所有的成本都要劃分為固定成本和變動成本。按照英國特許管理會計師工會定義；邊際成本法是一種會計制度，在此制度下，成本單位僅包括變動成本，某一時期的固定成本全部由邊際貢獻毛益中銷記。這樣處理固定成本和變動成本的理由是：每生產(chǎn)一件產(chǎn)品，變動成本都會起變化，而固定成本則不管產(chǎn)量多少都支付。因此，貢獻毛益首先用于彌補固定成本，如補償有余就是利潤，補償不足就是虧損。

　　作為管理會計的一種方法，邊際成本在我國的會計工作實踐中運用還不是很廣泛，會計職能的發(fā)揮也受到一定限制，我國目前還沒有注冊管理會計師，而英國在1972年就開始了注冊管理會計師（CMA）的資格考試。隨著世界經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展以及適應(yīng)我國加入WTO的要求，會計必須與國際接軌。如果說傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計是“總結(jié)過去”的話，那么管理會計就是“決策未來”。

　　運用邊際成本法取得信息，對企業(yè)管理者進行相關(guān)分析和決策具有重要的指導(dǎo)作用，本文擬從以下幾個方面闡述其在企業(yè)實際工作中的應(yīng)用：

　　一、它克服了完全成本法的缺點，避免操縱短期利潤，有利于短期產(chǎn)量決策。在完全成本法下，計算產(chǎn)量和勞務(wù)成本的方法是在生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的直接成本上計入合理部分的生產(chǎn)間接費用（即間接成本）得出單位完全成本和總成本，非生產(chǎn)間接成本不包括在完全成本中，作為期間費用處理。完全成本法有賴于對產(chǎn)量的估計，企業(yè)一定時期的利潤在一定程度上取決于生產(chǎn)水平而不是銷售水平。如果產(chǎn)量大于銷量，一部分固定成本就會推延到下一會計期抵減利潤，固定成本的性質(zhì)被歪曲了。例如：

　　某企業(yè)生產(chǎn)一種零部件產(chǎn)品，其生產(chǎn)性費用為：直接材料10元/件，直接人工5元/件，變動制造費用（能源）7元/件，固定制造費（折舊）4000元。其非生產(chǎn)性費用為：管理費用（保險）400元，銷售費用：其中變動費用3元/件（買一送一），固定費用（廣告費）600元。期初庫存為0，本月生產(chǎn)1000件，銷售600件，售價40元/件。

　　1、用完全成本法計算的利潤如下：

單位生產(chǎn)成本： 10 + 5 + 7 + 4000 ÷ 1000（件）= 26元
    銷售收入：                 600件 × 40 = 24000元
減：銷售成本：                 600件 × 26 = 15600元
        毛利：                                8400元
減：期間成本：      600 件 × 3 + 400 + 600 = 2800元
        凈利：                                5600元

在完全成本法下，400件庫存中有固定費用（折舊）1600元（4000 ÷ 1000件 ×400件）

　　作為存貨，虛增了資產(chǎn)和當期利潤。同時也可以看出，在完全成本法下，企業(yè)很難正確作出是否應(yīng)該增產(chǎn)或減產(chǎn)的決策，因為產(chǎn)品或勞務(wù)的吸收成本中包括固定成本要素，而固定成本與企業(yè)的產(chǎn)量無關(guān)。

　　2、用邊際成本法計算的利潤如下：

單位生產(chǎn)成本：                     10 + 5 + 7 =    22元
銷售收入：                       600 件 × 40 = 24000元
減：銷售成本（全部變動）：  600件× （22 + 3）= 15000元
貢獻毛益：                                       9000元
減：全部固定：                4000 + 400 + 600 = 5000元
        凈利：                                   4000元

　　由此可見，在邊際成本法下，利潤與銷售量直接相關(guān)，而與產(chǎn)量無關(guān)。兩種方法計算的利潤差額正好是完全成本法下期末庫存產(chǎn)品中所含的固定費用數(shù)。所以，用邊際成本法更能準確地反映企業(yè)實際利潤。同時，也可以看出，由于固定成本與產(chǎn)量增減無關(guān)，在短期增減產(chǎn)量決策時，不必考慮固定成本因素，因此，邊際成本法對企業(yè)管理者短期產(chǎn)量決策是非常有用的。

二、適用于特殊訂貨的訂價決策

　　在討論這個問題前，先引入幾個概念：

　�、毕嚓P(guān)成本：是指與某項特定的管理決策相關(guān)的成本。

　�、矡o關(guān)成本：是指與某項特定的管理決策不相關(guān)的成本。

　�、吃隽砍杀荆菏且�?qū)嵤┠稠椥袆佣�發(fā)生的成本，如果沒有該項行動，增量成本可避免。增量成本是相關(guān)成本，如額外變動成本（特定訂單數(shù)量 X 單位變動成本）

　�、捶窃隽砍杀荆菏桥c決策無關(guān)的成本，即無論決策方案實施與否，非增量成本都保持不變，如固定成本。

　　特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產(chǎn)能力過剩的情況下是否接受訂貨的決策。由于生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)效率的大大提高，所以企業(yè)往往未能盡用其生產(chǎn)能力。這時作為企業(yè)的管理者對特殊訂貨如何決策顯得尤為重要。以我公司的機修廠為例，相信更能說明這一點，因為機修廠經(jīng)�；钤床蛔�，生產(chǎn)能力過剩。假設(shè)，機修廠生產(chǎn)某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了10000件的加工合同，每件售價1200元，單位完全成本1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移�，F(xiàn)有一客戶，準備以900元/件的價格追加定貨1000件，追加定貨無特殊要求，也不需要投入專屬設(shè)備，是否能接受此批定貨呢？按照習(xí)慣的決策理念是不能接受此定貨的。因為按照完全成本法計算的單位生產(chǎn)成本是1000元，而客戶只愿支付900元/件，每件虧損100元。雖然企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，但也不能賠錢干。但是，引入邊際成本法其結(jié)論就不同了。計算結(jié)果如下：

增量收入：                1000件 × 900 = 900000 元
增量成本（相關(guān)成本）：    1000件 × 800 = 800000 元
增量收益（邊際收益）： 900000 － 800000 = 100000 元

　　由計算結(jié)果可以看出此定貨能產(chǎn)生10萬元的邊際收益，可以接受此定貨。因為折舊等固定成本是無關(guān)成本，不論是否接受此定貨都會發(fā)生�？梢�，兩種不同的成本計算方法其為決策提供的信息是完全不同的，所形成的決策也截然不同，作為會計人員必須熟練掌握邊際成本法，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。

三、有利于進行本量利分析

　　本量利分析就是分析總成本、收入（企業(yè)最終利潤）和企業(yè)產(chǎn)銷量之間的關(guān)系。它也是建立在邊際成本法基礎(chǔ)上的，在企業(yè)的實際應(yīng)用中主要是進行保本分析和目標預(yù)測。

　　1、保本分析

　　保本分析也屬于本量利分析的范疇，它是在相對狹窄的范圍內(nèi)討論成本、收入和銷量之間的關(guān)系。保本就是利潤為零，保本點就是收入和成本總額相等的銷售量水平。那么：

保本銷售量   = 固定成本總額單位÷單位貢獻毛益（單價－單位變動成本）
保本銷售收入 = 固定成本總額÷毛利率（貢獻/收入）
          或 = 保本銷售量 × 單價

　　例如：我公司生產(chǎn)日曬鹽（以新城日曬鹽基地年產(chǎn)量3.1萬噸為基礎(chǔ)測算），單位變動成本為181元（其中銷售費130元），年固定成本總額為136萬元，單位售價為30美圓。要使該產(chǎn)品不虧損，每年的銷量為：136 /（30 × 8.3 － 181）= 2萬噸（保本銷售量）；

　　每年的保本銷售收入為498萬元（2 × 30 ×8.3）。也就是說，在銷售價格不變的情況下，該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量達到2萬噸才能保本，只有產(chǎn)銷量大于這個保本量才會有盈利。

　　2、目標預(yù)測

　　所有本量利分析都是建立在以下公式的基礎(chǔ)上：

利潤=銷售收入－變動成本總額－固定成本總額

　　這一公式是邊際成本法下利潤計算的數(shù)學(xué)表達式。運用公式中各要素有助于企業(yè)管理者進行預(yù)測和決策。

　　假如：我公司計劃向市場推出一個新產(chǎn)品，其單位變動成本為100元，單位售價為220元，預(yù)計每年的固定費用總額為120萬元，要求該產(chǎn)品的年目標利潤為80萬元，那么，該產(chǎn)品的年銷售量應(yīng)為：

目標銷售量  = 貢獻毛益總額/單位貢獻毛益
            =（固定成本總額＋目標利潤）/（220 － 100）
            =（120萬＋80萬）/ 120
            = 16667件
目標銷售收入= 16667 × 220 = 3666740元

　　由此可見，該新產(chǎn)品要實現(xiàn)年利潤80萬元的目標，年銷售量必須達到16667件。這就為企業(yè)管理者合理安排生產(chǎn)、組織營銷提供了比較可靠的信息，使管理者決策心明眼亮，有的放矢，避免了盲目性和決策失誤。

　　總之，邊際成本法作為管理會計的一種方法，其優(yōu)點是顯而易見的：它不依靠估計、假定和預(yù)測來計算單位成本，生產(chǎn)成本僅包括變動成本，這樣可以準確反映企業(yè)在實務(wù)上是如何發(fā)生的；與完全成本法相比，銷售量與利潤直接相關(guān)，更能準確反映實際利潤的多少；

　　由于固定成本與產(chǎn)量增減無關(guān)，在短期增減產(chǎn)決策時，不必考慮固定成本因素，對決策者是非常有用的；以邊際成本法計算的成本及所編制的會計報告比用完全成本法更容易理解。

　　雖然邊際成本法有若干優(yōu)點，但也不是十全十美的，在實際應(yīng)用中還有不足之處值得注意：如邊際成本法下企業(yè)的所有成本都要劃分為固定成本和變動成本，而實際運做中有時難以準確劃分。以長期來看，沒有會計成本是固定的，固定成本也不例外。長遠來說都是變動成本，但邊際成本法在計算成本時不承認一點。再如，由于邊際成本法下成本中不包含固定成本，但是它沒有注意到這樣一個事實，即產(chǎn)量上升，每單位的總成本實際上會下降；反之則上升，因為固定成本總額與產(chǎn)量變動無關(guān)，所以每多生產(chǎn)出一件產(chǎn)品，則固定成本會被分成更小的數(shù)目，就使每個單位的總成本會隨之下降。另外，邊際成本法作為制成品和在產(chǎn)品、存貨的一種計價方法，還不為財務(wù)會計所承認。所以在實際應(yīng)用中，要注意揚長避短，靈活運用，不能生搬硬套。