存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過程中關鍵的基礎物料，在企業(yè)的重要地位不言而喻。不僅占用的資金大，而且品種繁多，與其他類型的資產(chǎn)相比，存貨具有下列特點：(1)流動性強、周轉快；(2)存在形式經(jīng)常發(fā)生變化，但總會以某種形式存在，人們可通過盤點和計量確認其數(shù)量；(3)存貨存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發(fā)生有規(guī)律的變化。在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。因此存貨審計的技術及技巧要求很高，要求審計人員具有豐富的實務經(jīng)驗，同時還要具有敏銳的專業(yè)判斷和對異�，F(xiàn)象的感知能力及綜合分析能力。下面列舉存貨審計中應關注的幾個問題。 

　　存貨采購環(huán)節(jié)中的異�，F(xiàn)象

　　1．通過預付賬款科目掛賬，實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、為生產(chǎn)何種產(chǎn)品的預付賬款、該種生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)期及時效性、預付賬款的理由及合同等付款的依據(jù)文件及預付賬款的賬齡等多方面情況進行分析，判定其是否實質(zhì)貨到或消耗已轉為成本費用。如：某IT企業(yè)賬上1999年12月31日“預付賬款—**電子公司”是400,000元，賬齡1年以內(nèi)(注：賬齡以最后一筆業(yè)務劃分)，經(jīng)函證對方未回函。經(jīng)查，采購合同采購項目為：AA電子計算機、配套軟件及相關零部件等，先款80％發(fā)貨，尾款20％無質(zhì)量問題后付款，合同簽訂日期為1999年3月8日。IT企業(yè)付款的日期為1999年3月 12日320,000元，1999年12月28日80,000元。經(jīng)詢問實為生產(chǎn)成本——MX系統(tǒng)工程定貨。MX系統(tǒng)工程已完工 90％，且MX系統(tǒng)工程的工期為1999年9月1日至2000年1月30日(4個月工期)，IT企業(yè)已按完工進度確認收入，根據(jù)“生產(chǎn)成本——MX系統(tǒng)工程”確認了結轉的主營業(yè)務成本。根據(jù)以上資料分析，IT企業(yè)的生產(chǎn)工期具有時效性和物料領用的特殊性，根據(jù)付款記錄與采購合同付款條例可知該定貨已到生產(chǎn)現(xiàn)場并領用消耗，同時根據(jù)MX系統(tǒng)工程合同的工期可懷疑該預付賬款掛賬的合理性，以上疑點經(jīng)最后取證證實為虛掛預付賬款，人為調(diào)劑利潤400,000×90％=320,000元。

　　2．通過其他應收款科目掛賬，實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種及生產(chǎn)周期和時效性、其他應收款掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、其他應收款的賬齡、其他應收款掛賬采購的物料與產(chǎn)品的聯(lián)系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質(zhì)貨到或消耗已轉為成本費用。如：G集團冷軋廠1999年12月31日“其他應收款——供應科——張明“600,000元，賬齡1～2年。經(jīng)辦人員及相關負責人解釋為“借備用金采購AA型大軋輥2根備用，貨未到，票未到”。經(jīng)了解，G集團冷軋廠生產(chǎn)的品種鍍鋅板、鍍鋅卷等，都需消耗AA型大軋輥；到生產(chǎn)車間了解，軋機上的AA型大軋輥在1999年已換了3次，并且換用的舊軋輥在倉庫。同時根據(jù)生產(chǎn)工藝AA型大軋輥為生產(chǎn)板卷的大型易耗材，使用周期為3個月，同時查明1998年 12月31日AA型大軋輥庫存為1根，同時其他應收款的付款期為1～2年且在1999年未見發(fā)生額變動等上述資料及疑點，企業(yè)最后確認票到2根 AA型大軋輥已耗用，由于達不到上級的利潤指標故未轉賬，這樣造成 1999年虛增利潤600，000×2／3=400, 000元；虛掛債權而未列在存貨科目。

　　3．通過材料采購(在途材料)科目掛賬，實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類、耗用原材料的品種、耗用周期及頻率、材料采購(在途材料)掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、材料采購(在途材料)掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質(zhì)貨到或消耗已轉為成本費用。如 T農(nóng)用機械廠1999年12月31日“材料采購(在途材料)”1,200,000元，經(jīng)分析歸類在途材料1997年12月31日采購額(未到貨部分)為500,000元 (其中采購A料300,000元，B料200, 000元)，1998年采購額(未到貨部分) 700,000元(其中采購A料200,000元，B料200,000元，其他材料300, 000元)經(jīng)了解A料的消耗周期為11個月。B料的消耗周期為14個月；A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機，且該兩種機型 1999年度暢銷，預計2000年仍會暢銷；經(jīng)了解兩種機型1999年的產(chǎn)量相對1998年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認A料已用400,000元，相對應銷售的AA型農(nóng)機中應耗料250,000元 B料已用180,000元，相對應銷售的 AB型農(nóng)機中應耗料180,000元，這樣T農(nóng)用機械廠1999年少轉成本虛增利潤430,000元。

　　生產(chǎn)領用及費用歸集中的異�，F(xiàn)象

　　1．材料領用的用途隨意，歸集材料費用時在暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品之間進行人為分配，并通過遞延確認結轉營業(yè)成本從而達到調(diào)劑利潤的目的。對于此類現(xiàn)象，應收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構成及配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對比情況、企業(yè)前幾期及近期的固定資產(chǎn)投資及技術改造等對生產(chǎn)產(chǎn)品單耗的影響、企業(yè)產(chǎn)銷情況的資料、利用金屬平衡圖的原理抽樣測試的暢銷、銷售一般及滯銷產(chǎn)品的材料消耗、行業(yè)內(nèi)同種產(chǎn)品的消耗定額資料等互相印證、分析疑點及異常。對于異常情況，要求企業(yè)提供足有說服力的證據(jù)證明其材料領用及歸集材料費用的合理性及真實性，若不能提供則應提出保留或測算其對當年凈利潤的影響額。

　　2．人工費用的歸集及分配在暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品及生產(chǎn)車間之間進行人為分配，通過遞延確認結轉營業(yè)成本從而達到調(diào)劑利潤的目的。對于此類現(xiàn)象，應收集企業(yè)產(chǎn)品的工時定額或經(jīng)驗耗費數(shù)據(jù)、生產(chǎn)產(chǎn)品的車間及廠礦的生產(chǎn)統(tǒng)計報表或車間的考勤記錄、車間的產(chǎn)品耗用及開工記錄的日志或臺班記錄、車間核算員的核算資料、人力資源部關于廠礦人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等資料與財務歸集分配的人工費用及暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品所含的人工費用相互印證及分析復核，以辨別是否存有人為調(diào)劑利潤的情況。

　　3．輔助材料已領用消耗而未相應結轉費用，以達到調(diào)劑當年利潤的目的。對于此類情況，應加強實物盤點，具體分析盤虧及盤盈的原因、收集當年的產(chǎn)值及產(chǎn)量統(tǒng)計報表和生產(chǎn)產(chǎn)品材料的正常消耗數(shù)據(jù)比較分析是否存有異常，同時根據(jù)機器設備的全年或某時段的工作記錄推算其生產(chǎn)產(chǎn)品及需耗用材料的數(shù)據(jù)與企業(yè)的財務統(tǒng)計數(shù)據(jù)比較分析，確定是否存有耗料而未進成本以虛增利潤的情況。

　　4．在財務做賬時直接調(diào)劑產(chǎn)品的單位成本，達到調(diào)劑利潤的目的。對于此類情況，應關注賬上生產(chǎn)成本的借方紅字或貸方?jīng)]有結轉到產(chǎn)成品的項目、生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)在工序之間與產(chǎn)量(產(chǎn)值)記錄是否配比，分析是否故意提高在產(chǎn)品的成本而調(diào)劑產(chǎn)成品的成本達到調(diào)劑利潤的目的。如G金屬制品廠1999年11月“生產(chǎn)成本——A”借方-1,235,000元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)其憑證記錄為“調(diào)整成本差錯借：生產(chǎn)成本——A-1,235,000元貸：生產(chǎn)成本——B-1,235,000元”。經(jīng)了解，A產(chǎn)品暢銷，B產(chǎn)品銷售一般。經(jīng)分析企業(yè)提供的調(diào)賬的成本構成的明細資料及物耗品種的詳細資料，發(fā)現(xiàn)材料物資實為A的消耗。同時，盤點A與B的消耗物資，與企業(yè)提供的調(diào)賬明細資料核對發(fā)現(xiàn)．其在暢銷產(chǎn)品及銷售一般產(chǎn)品之間調(diào)劑成本從而調(diào)劑利潤1,235,000元。

　　產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)的異常情況

　　1．人為調(diào)節(jié)結轉產(chǎn)品到主營業(yè)務成本的數(shù)量，從而達到少轉成本、調(diào)劑利潤的目的。如H鈦白粉廠1999年“主營業(yè)務收入—甲鈦”120萬元、“主營業(yè)務成本—甲鈦”90萬元。毛利率為25％，與行業(yè)毛利率23％差異不大。但經(jīng)查，銷售甲鈦數(shù)量為450噸，而企業(yè)結轉成本的數(shù)量為400噸，少轉成本數(shù)量50噸從而調(diào)劑利潤11．25萬元。因此收入與成本的配比不僅要重視金額的配比而且要關注成本結轉數(shù)量是否配比；同時注意加強異常產(chǎn)成品項目的盤點及收集銷售、生產(chǎn)、入庫、出庫等相關原始資料及統(tǒng)計報表相互印證以分析是否存在異�，F(xiàn)象。

　　2．人為改變產(chǎn)成品年度發(fā)出的某期間或某筆業(yè)務的計價方法，而在年中或年末通過利用計價方法達到少轉或多轉成本從而調(diào)劑利潤的目的。