本文以我國面臨的財(cái)務(wù)管理背景為基礎(chǔ),分析了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的從規(guī)范到實(shí)證、從定性到定量、從有形到無形、從基本到衍生這四個(gè)基本趨勢(shì),以期在多變的環(huán)境下,促進(jìn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)的發(fā)展的同時(shí)更好地利用財(cái)務(wù)管理技能。

    1：從規(guī)范到實(shí)證的發(fā)展

    1.1規(guī)范法及其評(píng)價(jià)

    規(guī)范法(Normativeapproach)是關(guān)于應(yīng)該是什么的系統(tǒng)化的知識(shí)體系。規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派開展規(guī)范理論研究時(shí)通常采用演繹法(Deductiveapproach)。其基本程序?yàn)?

    提出前提→推導(dǎo)命題及得出結(jié)論→驗(yàn)證結(jié)論→指導(dǎo)實(shí)務(wù)

    會(huì)計(jì)中的演繹方法包括如下程序:(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo);(2)選擇會(huì)計(jì)假設(shè);(3)派生出會(huì)計(jì)原則;(4)發(fā)展會(huì)計(jì)的“技巧”。由目標(biāo)程序制定的會(huì)計(jì)理論框架明顯地表示出上述程序,即假設(shè)原則→關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)程序、技術(shù)檢測(cè)手段。

    規(guī)范法的評(píng)價(jià):演繹法之所以成立,是因?yàn)橐话愦嬖谟趥�(gè)別之中,一類事物共有的屬性,其中每一個(gè)別事物必須具有,所以,從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別,要求其前提正確,推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實(shí)證的科學(xué)事實(shí),前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系,那么,所得的結(jié)論就一定是正確有效的。會(huì)計(jì)理論建設(shè)中的演繹法以建立會(huì)計(jì)的目標(biāo)為起點(diǎn),一旦目標(biāo)被界定,就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)。基于這些定義和假設(shè),便可展開對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。這種方法被稱為“從一般到特殊”的方法。

    1.2實(shí)證法及其評(píng)價(jià)

    實(shí)證法(Positiveapproach)是說明是什么的系統(tǒng)化的知識(shí)體系。其基本程序?yàn)?

    確立項(xiàng)目→項(xiàng)目研究設(shè)計(jì)樣本模型→數(shù)據(jù)解釋與評(píng)價(jià)→檢驗(yàn)運(yùn)用

    實(shí)證會(huì)計(jì)研究的評(píng)價(jià):目前,首先應(yīng)借鑒實(shí)證會(huì)計(jì)運(yùn)用的實(shí)證方法,對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)。應(yīng)該說,實(shí)證法是以確實(shí)的證據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的檢驗(yàn)。這里所指檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論,既包括規(guī)范會(huì)計(jì)理論(會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么),也包括實(shí)證會(huì)計(jì)理論(會(huì)計(jì)是什么);不能只理解對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn),也就是說,凡是會(huì)計(jì)理論都可以按照實(shí)證法的要求進(jìn)行檢驗(yàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)的不足:第一,由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論所采用的一些概念如政治成本、代理人成本等還不能給予明確的定義,并加以數(shù)量化;驗(yàn)證模式中的契約成本與政治成本只好用“替代物”來表示。第二,在實(shí)際驗(yàn)證模式中,實(shí)證會(huì)計(jì)理論所采用的變量之間只存在著線性聯(lián)系,這樣,要獨(dú)立分析各個(gè)變量的影響就很困難。第三,大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論工作者所進(jìn)行的研究還是限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。這種對(duì)比,究竟有多大的代表性?值得懷疑。

    2：從定性到定量的發(fā)展

    現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理要求對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)象(企業(yè)或項(xiàng)目)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給出明確的數(shù)量概念,進(jìn)行價(jià)值判斷。換句話說,凡可量化的經(jīng)濟(jì)要素都應(yīng)作出量的表述。也就是說,一切工藝技術(shù)方案、工程方案、環(huán)境方案、運(yùn)行過程的優(yōu)劣,都應(yīng)盡可能通過計(jì)算指標(biāo)將隱含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值揭示出來。這種定性向定量的發(fā)展與規(guī)范向?qū)嵶C的發(fā)展具有相關(guān)性。財(cái)務(wù)管理的定量趨勢(shì)主要表現(xiàn)為以下方面

    （1）財(cái)務(wù)管理的定量特征主要表現(xiàn)為在統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等在投資決策領(lǐng)域的運(yùn)用。而投資活動(dòng)的本質(zhì)特征是風(fēng)險(xiǎn)性,即投資收益的不確定性,所以,投資風(fēng)險(xiǎn)的研究是財(cái)務(wù)管理的定量特征的主要表現(xiàn),這種投資既包括有形資產(chǎn),也包括無形資產(chǎn);即涉及實(shí)物資產(chǎn),也包含有金融資產(chǎn)等諸多投資領(lǐng)域。   （2）定量特征具有代表性的體現(xiàn)是關(guān)于實(shí)證研究中對(duì)數(shù)量方法的依賴,甚至可以說,數(shù)量方法是實(shí)證研究的基本技術(shù)。在實(shí)證研究的定量技術(shù)運(yùn)用方面,我們認(rèn)為國外經(jīng)典的實(shí)證研究成果應(yīng)為我們借鑒,此外應(yīng)從財(cái)務(wù)方面開展我國實(shí)證研究的定量技術(shù)運(yùn)用的探索。

    （3）財(cái)務(wù)管理可以不參考數(shù)量的分析而作決策,但可通過應(yīng)用數(shù)量方法使作出的決策趨于更佳�；蛘哒f,在財(cái)務(wù)管理實(shí)施的過程中,數(shù)量模型本身并不作出決策,但是可以用來完善判斷過程,幫助弄清情況,保證最終決策和策略的可靠性。但要注意的是,數(shù)量模型不過是模型,而不是分析實(shí)際系統(tǒng)。如果模型是一個(gè)“好”的模型,那么它的解至多只能代表實(shí)際系統(tǒng)的一個(gè)好的近似解。

    3：從有形到無形的發(fā)展

    3.1知識(shí)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)創(chuàng)新體系

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念是由聯(lián)合國研究機(jī)構(gòu)于1990年首先提出的,在90年代中期成為西方世界的一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn),1997年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)正式定義知識(shí)經(jīng)濟(jì)是“以知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配、傳播和應(yīng)用為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。其基礎(chǔ)是以信息和通信等高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展引起的科技革命,對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻而全面的影響,1996年OECD主要成員國國內(nèi)生產(chǎn)總值中50%以上是由知識(shí)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)產(chǎn)生的。

    知識(shí)創(chuàng)新體系是指某一國家或地區(qū)在全社會(huì)形成一個(gè)由相關(guān)的機(jī)構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),其主體包括企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、高等院校、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及政府部門和起支撐作用的基礎(chǔ)設(shè)施等。這些機(jī)構(gòu)和組織互相聯(lián)系,協(xié)調(diào)作用,推進(jìn)知識(shí)的產(chǎn)生、擴(kuò)散和應(yīng)用,促使創(chuàng)新活動(dòng)的執(zhí)行,創(chuàng)新資源(人力、財(cái)力和信息資源)的有效配置,創(chuàng)新制度的建立和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的改善等。廣義的創(chuàng)新體系包括知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新等各種內(nèi)容。通常理解,知識(shí)創(chuàng)新是指科學(xué)理論的研究和發(fā)現(xiàn),重大基礎(chǔ)科技成果的取得等;技術(shù)創(chuàng)新是指學(xué)習(xí)、革新和創(chuàng)新技術(shù)的過程及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化;管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新是指為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和科學(xué)的發(fā)展規(guī)律,促進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新而采取的新的管理模式和政策法規(guī)等。

    3.2知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

    鑒于知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)狀,企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)具有如下特征:隨著勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)→自然資源經(jīng)濟(jì)→智力經(jīng)濟(jì)的更迭,企業(yè)資源配置上也呈現(xiàn)不同的特征,知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)資源配置以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素。

    現(xiàn)代企業(yè)需要占領(lǐng)市場(chǎng),其過程不管是市場(chǎng)的直接開拓與占領(lǐng),還是通過對(duì)外投資和資產(chǎn)重組等資本經(jīng)營機(jī)制間接地占領(lǐng)市場(chǎng),其目的都需要通過無形資產(chǎn)(品牌)占領(lǐng)市場(chǎng),具體方式可表現(xiàn)為:其一以自有品牌的產(chǎn)品開拓和占領(lǐng)市場(chǎng);其二以資產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)對(duì)外擴(kuò)張,通過經(jīng)營過程中(比如品牌投資合作)實(shí)現(xiàn)的資源控制達(dá)到市場(chǎng)控制的目的�，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和分析技術(shù)中,應(yīng)強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的營運(yùn)與管理,應(yīng)重點(diǎn)注意無形資產(chǎn)的培育與報(bào)告分析,企業(yè)潛在資產(chǎn)(如職工資源)的培育與報(bào)告分析。
4：從基本到衍生的發(fā)展

    隨著電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換(ElectronicDataJnterchange,EDI)發(fā)展,財(cái)務(wù)管理工具也從基本(BasicFinancialInstrument)逐步走向衍生(DerivativeFinancialInstrument),尤其具有代表性的是金融工具創(chuàng)新。就基本金融工具而言,主要包括貨幣市場(chǎng)的貨幣,商業(yè)本票、匯票、銀行可轉(zhuǎn)讓存單、國庫券等,資本市場(chǎng)的債權(quán)證券、股權(quán)證券如基金受益憑證等。而衍生金融工具是70年代以來,全球金融市場(chǎng)創(chuàng)新浪潮中的高科技產(chǎn)品,這是在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的,通過預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯率未來行情走勢(shì),采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等不同形式的新興金融工具。在金融工具基本走向衍生的金融環(huán)境中,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)為如下特征:

    1)基本金融工具是以歷史成本為基礎(chǔ)建立會(huì)計(jì)模式,決策有用性列作會(huì)計(jì)基本原則的首位。衍生金融工具以允許值(Fairvalue)為基礎(chǔ)構(gòu)建會(huì)計(jì)模式,并強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。

    2)衍生金融工具具有彈性大,風(fēng)險(xiǎn)大,契約類型復(fù)雜,跨國交易,法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致等特征,風(fēng)險(xiǎn)成為衍生金融工具在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用應(yīng)注意的最重要問題。

    3)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)分析利用多種金融工具和技術(shù),以便組織起滿足財(cái)務(wù)管理需要的金融結(jié)構(gòu)。這種金融結(jié)構(gòu)應(yīng)具兩個(gè)層次,其一是與負(fù)債相關(guān)的結(jié)構(gòu)和與資產(chǎn)相關(guān)的結(jié)構(gòu)這兩種基本結(jié)構(gòu)形式,其二是數(shù)量調(diào)整結(jié)構(gòu)等復(fù)雜的結(jié)構(gòu)化金融措施。

    5：總結(jié)

    1)我們分析的四種發(fā)展趨勢(shì)并不是孤立的,因?yàn)檫@些趨勢(shì)都是置于我國目前的政治、經(jīng)濟(jì)、金融等背景下,這種共同背景決定它們是相互依融、相互影響的。

    2)上面的分析具有適度的超前性,不具超前性就缺乏指導(dǎo)性,而適度的超前性使得我們的分析既具有指導(dǎo)性,又具有操作性。

    3)上述趨勢(shì)分析是一種探討,而理論在于應(yīng)用,我們認(rèn)為應(yīng)用應(yīng)貫徹于我們教學(xué)方法與內(nèi)容中,科學(xué)論題與方案中,管理技術(shù)與實(shí)施中。