6、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求自2001年1月1日起,上市公司要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性,決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值,因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格,資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。此次新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià),與舊四項(xiàng)準(zhǔn)備相比,資產(chǎn)減值計(jì)量難度更大,甚至大大超過(guò)上市公司財(cái)務(wù)部門(mén)及審計(jì)師的職業(yè)判斷能力,除非尋求專(zhuān)業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師幫助外,否則根本無(wú)法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn),從而影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)提供了空間。目前,上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲,主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失,典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損——讓我一次虧個(gè)夠。
7、制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)
非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益,例如資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲�。非�?jīng)常性損益雖然也是公司利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分,但由于它不具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性,因而對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì),為公司管理盈利提供了機(jī)會(huì),特別應(yīng)關(guān)注的是,有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。
8、虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債
操作手法有:多計(jì)存貨價(jià)值:對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值,從而降低銷(xiāo)售成本,增加營(yíng)業(yè)利益。或虛列存貨,以隱瞞存貨減少的事實(shí);多計(jì)應(yīng)收帳款:由于虛列銷(xiāo)售收入,導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列;或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳,導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增;多計(jì)固定資產(chǎn):例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等;漏列負(fù)債:例如漏列對(duì)外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用。
9、潛虧掛賬
當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn),為了擠出水分,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足,這里面原因很復(fù)雜,當(dāng)初改組上市時(shí),基于包裝的需要,虛增了一塊資產(chǎn),可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上,也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,一些投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y產(chǎn),但也掛在賬上。上市以后,因原主業(yè)不行,固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)就急劇減值,但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備,另外,上市后繼續(xù)包裝,造成多項(xiàng)資產(chǎn)尤其是應(yīng)收款項(xiàng)虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來(lái)的潛虧金額往往很大。
10、資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn)
企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而,近年來(lái)的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。通過(guò)不等價(jià)的資產(chǎn)置換,為上市公司輸送利潤(rùn),目前仍然是利潤(rùn)操縱的主要手法之一,雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能計(jì)入利潤(rùn)”新規(guī)定而受限制,但上市公司仍可以通過(guò)非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤(rùn)。