一、清算財(cái)務(wù)信息披露的特點(diǎn)

 破產(chǎn)清算是一項(xiàng)具有很強(qiáng)法律性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，和持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相比有較大差異。首先，清算財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)變化了，收付實(shí)現(xiàn)制代替了權(quán)責(zé)發(fā)生制，清算的目的即是終止企業(yè)活動(dòng)、清償債務(wù)‘企業(yè)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)以是否收到款項(xiàng)為標(biāo)淮，不存在正常經(jīng)營(yíng)上的分期。其次，清算價(jià)格取代歷史成本，破產(chǎn)清算中，歷史成本一般不能作為清算價(jià)格，按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理細(xì)則》，破產(chǎn)清算必須財(cái)產(chǎn)重置變現(xiàn)，使用清算價(jià)格。

二、清算財(cái)務(wù)信息披露的環(huán)境

清算財(cái)務(wù)信息的陳報(bào)受制于清算環(huán)境。首先，破產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模、大小決定了清算報(bào)告的簡(jiǎn)繁；企業(yè)債權(quán)人的多少，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況決定了清算報(bào)告的種類(lèi)和清算難度；企業(yè)財(cái)產(chǎn)的結(jié)構(gòu)也影響清償?shù)姆绞剑�清算時(shí)間的長(zhǎng)短；第二，變現(xiàn)方式和償付方式的選擇也影響和制約著清算報(bào)告的編制。

三、清算財(cái)務(wù)信息披露框架初探

破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及眾多主體，關(guān)系較為復(fù)雜。破產(chǎn)法律也十分不健全，清算工作亟待規(guī)范，特別是清算財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))信息的陳報(bào)更是無(wú)規(guī)可循，給破產(chǎn)實(shí)踐帶來(lái)諸多不便。本文試就破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)信息的披露框架作一初步探討。

1．清算財(cái)務(wù)信息的用戶

清算財(cái)務(wù)信息的主要用戶是債權(quán)人會(huì)議，作為債權(quán)人的權(quán)力代表機(jī)構(gòu)，債權(quán)人會(huì)議要了解清算的全過(guò)程，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的界定。清算費(fèi)用的列支，財(cái)產(chǎn)評(píng)估變現(xiàn)及清償?shù)拳h(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。一般情況下，與破產(chǎn)清算相關(guān)的財(cái)務(wù)信息均應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議披露。

另外，由于清算的法律性，清算報(bào)告必須送立案法院備案，接受法院監(jiān)督；政府方面，財(cái)政部門(mén)要了解企業(yè)清算情況及損失額；稅收部門(mén)要掌握企業(yè)以前年度的漏計(jì)稅金及清算中的應(yīng)稅行為；審計(jì)部門(mén)對(duì)清算的真實(shí)性要負(fù)責(zé)，杜絕弄虛作假，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)，侵害債權(quán)人利益的行為，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)側(cè)重于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，規(guī)范清算行為，以上各部門(mén)均是清算財(cái)務(wù)信息的使用者。

2．清算財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間

《破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)期末提出清算報(bào)告，期初編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，這種披露結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足用戶期中的需要；許多學(xué)者又提出了期初一期中一期末的編報(bào)結(jié)構(gòu)，但是也有欠妥當(dāng)，由于清算期間的不確定性，清算時(shí)間長(zhǎng)短無(wú)法人為控制，期中的時(shí)點(diǎn)難以確定。

還有的學(xué)者提出，“在正常情況下，可按月編報(bào)，如遇特殊情況可根據(jù)需要編報(bào)”，我們知道，破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的界定、估價(jià)、變現(xiàn)、清償分配，時(shí)間一般較長(zhǎng)，大中型企業(yè)更是如此，如按月編報(bào)，顯然不切實(shí)際。

通過(guò)對(duì)破產(chǎn)清算實(shí)踐的考察，我們發(fā)現(xiàn)，清算報(bào)告的時(shí)伺與債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)的時(shí)間相一致。據(jù)此，我們認(rèn)為，以債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)時(shí)間為編報(bào)分期標(biāo)準(zhǔn)是可行的。即清算報(bào)告只在每次債權(quán)人會(huì)議時(shí)編報(bào)。這種時(shí)間劃分的優(yōu)點(diǎn)是：①清算組從編報(bào)清算報(bào)告的工作中解脫，把主要精力放在如何達(dá)到變現(xiàn)最大的目的，切實(shí)維護(hù)債權(quán)人利益；⑨使清算工作條理化、合理化，減少盲目性；②有利于債權(quán)人會(huì)議和政府有關(guān)各方掌握破產(chǎn)清算進(jìn)程；④提高了清算財(cái)務(wù)信息的利用價(jià)值，縮短了清算時(shí)間，節(jié)省清算費(fèi)用。

3．清算財(cái)務(wù)信息陳報(bào)內(nèi)容

按法律規(guī)定，債權(quán)人會(huì)議主席有權(quán)召集債權(quán)人會(huì)議，但從節(jié)省自身開(kāi)支角度，一般不會(huì)隨便召集臨時(shí)會(huì)議，除非發(fā)生重大侵害行為。一般說(shuō)來(lái)，在清算期內(nèi)，債權(quán)人會(huì)議不會(huì)超過(guò)三次。

第一次債權(quán)人會(huì)議由法院召集，此時(shí)清算組尚未成立，財(cái)務(wù)陳報(bào)的主體仍是破產(chǎn)企業(yè)。而實(shí)際工作中，清算組在企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)后一般即成立，這種做法明顯加快了清算進(jìn)度，提高了效率。此次會(huì)議一般應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及財(cái)產(chǎn)債務(wù)清單。

第二次債權(quán)人會(huì)議是對(duì)第一次債權(quán)人會(huì)議呈報(bào)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修正，并向社會(huì)通報(bào)合法債權(quán)人及有效債權(quán)數(shù)額。此次會(huì)議應(yīng)報(bào)送的主要報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)產(chǎn)債權(quán)清單、清算費(fèi)用表。

第三次債權(quán)人會(huì)議是清算的最后程序。此時(shí)，清算組應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議、審計(jì)、財(cái)政等有關(guān)政府管理部門(mén)陳報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)表、貨幣資金收支表、清算費(fèi)用表、清算損益表、財(cái)產(chǎn)清償表及財(cái)產(chǎn)分配表。財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)表、債權(quán)消償表、清算損益表還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)陳報(bào)以進(jìn)行稅收征管和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)注銷(xiāo)。